我國全面的進入“營改增”階段，所謂的營改增，就是把繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅，并且營改增的試點也大幅度提高，主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。建筑業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱行業(yè)，在最開始的時候，把營業(yè)稅作為使用稅種，但是隨著社會的發(fā)展，科技的進步，營業(yè)稅開始跟不上時代的腳步，于是慢慢向營改增方向邁步。本文以建筑業(yè)為討論對象，結(jié)合實際情況，根據(jù)新的稅收政策給予建筑業(yè)合理化的建議，來如何籌劃稅收，并且制定可行的方案，這樣才能降低建筑業(yè)的稅收風(fēng)險，達到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

營改增是我國目前推出的最重要的稅制改革，也是最大的一項減稅計劃。早從2013年開始，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，在實行營改增之前，總會出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，在此之后，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)率開始降低。但是在實際情況下，這種改革還是會受到突發(fā)因素的影響，有些企業(yè)的稅收不但沒有減少，還出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)不能正常發(fā)展。在營改增改革中最重要的就是納稅籌劃，所以目前企業(yè)最關(guān)心的問題就是怎樣降低企業(yè)的稅負(fù)，建筑業(yè)中營改增的納稅籌劃切入點的探討，對營改增的納稅籌劃有著很大的意義。本文用實用性的措施來為建筑業(yè)營改增的納稅籌劃提供參考依據(jù)。

一、建筑業(yè)營改增問題的現(xiàn)實應(yīng)用

為了完善稅收政策，防止重復(fù)收稅，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，2012年1月在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展了營改增試點工作。受歷史的影響，企業(yè)的營改增主要采取“行業(yè)加地區(qū)”的模式，我國建筑業(yè)在2014年的上半年業(yè)務(wù)完成營業(yè)額已經(jīng)達到了615.8億美元，財政部門結(jié)合了各類企業(yè)的營改增相關(guān)意見，為建筑業(yè)營改增方案的實施打下了良好的基礎(chǔ)，建筑業(yè)的營業(yè)稅在修改之前是3%，修改之后的增值稅稅率變成了11%，光從數(shù)字來看，好像是把稅收提高了8%，還加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2016年5月1日起，我國的建筑業(yè)已經(jīng)全面走進營改增階段，企業(yè)要想在如今競爭越來越激烈的社會中屹立不倒，就要仔細籌劃增值稅的稅收，還要安排好相關(guān)的配套措施。因為建筑業(yè)的特殊性，它涉及到的行業(yè)非常廣，建筑公司的類型也很多，不同類型的建筑公司要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從不同的角度出發(fā)，在法律允許的情況下，合理籌劃增值稅涉稅業(yè)務(wù)，讓企業(yè)稅負(fù)降到最低，企業(yè)價值或者股東財富最大化的目標(biāo)得以實現(xiàn)。從下面的圖表中就可以看出稅制改革在其他行業(yè)與建筑業(yè)中的影響。

二、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

降低建筑企業(yè)的稅負(fù)是我國制定營改增政策的首要目的，根據(jù)相關(guān)的理論研究報告證明，如果建筑業(yè)滿足政策要求，就可以把營業(yè)稅改成增值稅，以此來減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是理論畢竟是理論，它與現(xiàn)實有著明顯的差距，根據(jù)試點建筑業(yè)反饋回來的測試數(shù)據(jù)可以看出，實施營改增之后，很多企業(yè)的稅收不但沒有減少，還大幅度提高了，使部分企業(yè)苦不堪言，造成這一問題的根本原因就是我國大部分建筑企業(yè)的管理模式存在不小的問題，管理不嚴(yán)，規(guī)范要求沒有達到，現(xiàn)實與理論才會千差萬別。針對一些特殊企業(yè)，還有最直接的原因就是進項的稅額沒有抵扣。這些都是新政策的實施沒有達到預(yù)期效果的原因。

（二）提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

營改增政策的出臺，對于很多方面都做出了具體的規(guī)定，例如建筑業(yè)納稅義務(wù)人、納稅對象界定、征稅范圍和進項稅額抵扣，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況，在新的政策下，籌劃新的稅收方案，這樣籌劃空間就會變得更大。在經(jīng)營模式的選擇上，目前有很多大型企業(yè)，母公司在接到項目之后，會直接轉(zhuǎn)交給旗下的子公司來實施具體工作，包括設(shè)備和原材料的準(zhǔn)備，但是新規(guī)定上明確指出，原材料和設(shè)備是由其他方準(zhǔn)備，因此計算銷項稅額時，不能扣除這些方面的費用，給子公司帶來了巨大的負(fù)擔(dān)，所以母公司在這一方面要考慮到子公司的情況，是按照以前的方式還是重新規(guī)定，母公司要籌劃好。

在人力和設(shè)備上，人力成本方面，如果租賃公司無法提供增值稅的專業(yè)發(fā)票，建筑公司可以采用自己組建隊伍的方式，這樣就解決了人工成本的問題；可以根據(jù)公司情況來選擇利用母公司設(shè)備、租賃設(shè)備、或者直接購買設(shè)備?？偠灾瑺I改增的到來，給建筑業(yè)帶來了很多選擇，也開拓了新規(guī)定，提供了廣泛的稅收籌劃空間。

三、稅收籌劃方法

（一）稅基籌劃

納稅人縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，或者使稅基遞延的取得貨幣時間價值的籌劃方法就是稅基籌劃，而增值稅就是通過縮小稅基或者遞延稅基來實現(xiàn)稅基籌劃的。如果稅率一定，應(yīng)納稅額的大小正比于稅基大小，納稅人擔(dān)負(fù)的納稅額隨著稅基的減少而減少，除此之外，還可以選擇納稅義務(wù)實現(xiàn)的時間，將當(dāng)期的稅基加以遞延。下文來具體介紹這兩種方法。

（二）供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》做了有關(guān)規(guī)定：一般納稅人有權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，如果購買方向小規(guī)模納稅人索要增值稅專用發(fā)票，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請按征收率3%代開發(fā)票。

如果一般納稅人的建筑企業(yè)向原材料公司購買原材料時，如果對方也是一般納稅人，就要按照規(guī)定開增值稅專用發(fā)票，但是如果對方是小規(guī)模納稅人，就要求其給予稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，這樣才能保證正常抵扣進項稅額。除此之外，還要計算出一種材料從小規(guī)模納稅人購入或者從一般納稅人購入時利潤相同的價格折讓臨界點。主要有以下兩點：增值稅進項稅額的比較和材料入賬成本的比較，建筑企業(yè)要在不同的增值稅率情況下計算出對應(yīng)的價格折讓臨界點，并把它作為基準(zhǔn)。在買同一材料的時候，要把小規(guī)模納稅人和一般納稅人的價格比計算出來，再與基準(zhǔn)做比較，用這種方法來確定供應(yīng)商，以此實現(xiàn)以最小的稅負(fù)，完成企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

不同的納稅義務(wù)所發(fā)生的時間是由增值稅不同的銷售方式?jīng)Q定，所以，騰出了大量的空間留給營改增企業(yè)納稅的籌劃。其中有一種銷售方式是多個時間點都可以發(fā)生納稅義務(wù)，它可以和合作的企業(yè)協(xié)調(diào)拖延，讓其在最長的時間內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)。策略性拖延納稅也是企業(yè)采用的籌劃方法之一，在特殊時間段將稅款的繳納時間拖延，可以用稅款金額來更加靈活地周轉(zhuǎn)現(xiàn)階段的資金，使資金的使用率提高，實現(xiàn)利用貨幣時間價值的納稅籌劃目標(biāo)。

四、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的措施

建筑業(yè)的內(nèi)部管理還不夠嚴(yán)密，財務(wù)會計核算水平也還有很大的進步空間，并且全單位從上級到下級都要提高風(fēng)險意識。企業(yè)要把原來的理念轉(zhuǎn)換過去，加強管理制度，盡量減少企業(yè)成本，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié)也要把控好，監(jiān)督運營體系也要加以完善，這樣，企業(yè)才有能力應(yīng)對改革所帶來的壓力。在選擇購物時要比較價格和質(zhì)量，最好選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)，還要索要增值稅專用發(fā)票，和供應(yīng)商簽署框架協(xié)議，建立一種長期合作的關(guān)系。

自我國改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟水平得到了很大的提高，我國的許多行業(yè)也都在進行不斷的改革，其中建筑行業(yè)的稅法改革尤為明顯，營改增是我國稅法改革中的先導(dǎo)部分，營業(yè)稅和增值稅的整改是建筑業(yè)作為先驅(qū)改革的一大措施，在規(guī)劃整改的同時也要順應(yīng)發(fā)展潮流，之前固有的營業(yè)稅納稅觀要逐漸改變，并且掌握增值稅的相關(guān)法律，加強企業(yè)內(nèi)部管理，要用發(fā)展的眼光看問題，一步步地實現(xiàn)建筑業(yè)的營改增，進而實現(xiàn)建筑業(yè)行業(yè)跨越式發(fā)展。