隨著我國(guó)對(duì)外開放特別是“一帶一路”建設(shè)的深入推進(jìn)，企業(yè)走出國(guó)門、拓展海外業(yè)務(wù)的步伐加大，越來越多的中國(guó)企業(yè)“走出去”并在海外市場(chǎng)開展投資、并購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)別投資稅收指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》，最近發(fā)布的《指南》涉及阿根廷、愛沙尼亞、白俄羅斯、克羅地亞、老撾、黎巴嫩、盧森堡、伊朗和贊比亞9個(gè)國(guó)家和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)。為了方便“走出去”企業(yè)了解投資國(guó)稅收優(yōu)惠情況和主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以下梳理了三種主要的優(yōu)惠方式。

一、直接優(yōu)惠

直接優(yōu)惠，包括稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅。優(yōu)惠方式簡(jiǎn)便易行，具有確定性，是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局4月27日最新發(fā)布的《指南》，稅收方面的直接優(yōu)惠是我國(guó)“走出去”企業(yè)首先應(yīng)該關(guān)注的優(yōu)惠事項(xiàng)。

處于“海上絲綢之路”歐洲一端的克羅地亞，擁有不斷完善的外商投資優(yōu)惠政策。為增強(qiáng)投資吸引力，克羅地亞2012年新頒布的《投資促進(jìn)與改善投資環(huán)境法》規(guī)定了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，即投資100萬歐元以下，創(chuàng)造5個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免50%所得稅；投資100萬歐元~300萬歐元，創(chuàng)造10個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免75%所得稅；投資300萬歐元以上，創(chuàng)造15個(gè)新的就業(yè)崗位的，10年內(nèi)減免100%所得稅。

克羅地亞的增值稅基本稅率為25%。增值稅納稅人進(jìn)口或銷售下列商品，提供下列類型的服務(wù)，可適用13%或5%的低稅率：住宿服務(wù)、源自植物或動(dòng)物的食用油脂（有特殊條款細(xì)則）、法律規(guī)定的提供混合城市垃圾、可降解城市垃圾和垃圾分類回收處理等公共服務(wù)、肥料和農(nóng)藥等農(nóng)用化學(xué)產(chǎn)品等適用13%的稅率；面包和牛奶（除發(fā)酵和某些其他奶制品）、各種形式的教科書（小學(xué)，中學(xué)和大專教育教科書，包括印刷品和光盤、盒式磁帶、錄音帶等產(chǎn)品）、克羅地亞醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄所確定的藥品和外科植入物等適用5%的稅率。此外，對(duì)授信及信貸擔(dān)保服務(wù)、文化領(lǐng)域的公共機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)或商品、郵政服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)等項(xiàng)目免征增值稅。

目前，中國(guó)已成為贊比亞最主要的外資來源地之一。贊比亞企業(yè)所得稅法定稅率為35%，對(duì)一些特殊行業(yè)或營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定金額的企業(yè)實(shí)行特殊稅率。比如，農(nóng)業(yè)所得減按10%征稅；化肥有機(jī)化工制造企業(yè)與非傳統(tǒng)產(chǎn)品出口的所得減按15%稅率征稅；持有大規(guī)模開采許可證，開采普通金屬的大型礦產(chǎn)公司，其支付的股息紅利適用零稅率等。

在增值稅方面，贊比亞也有明確的減免稅優(yōu)惠：圖書和報(bào)紙、醫(yī)療設(shè)備和藥品、面包和小麥等適用零稅率；醫(yī)療保健服務(wù)、教育服務(wù)、供水及污水處理服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、基礎(chǔ)食品、農(nóng)業(yè)用品等項(xiàng)目免征增值稅；在贊比亞組團(tuán)旅游實(shí)行增值稅零稅率；非居民游客購(gòu)物實(shí)行增值稅退稅政策等。

二、間接優(yōu)惠

間接優(yōu)惠，以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)。優(yōu)惠方式主要包括稅收扣除、加速折舊、準(zhǔn)備金制度、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等，可以有效引導(dǎo)企業(yè)的投資或經(jīng)營(yíng)行為符合政府的政策目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

在間接優(yōu)惠方面，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)是個(gè)典型代表。為鼓勵(lì)臺(tái)灣地區(qū)外投資者赴臺(tái)投資，臺(tái)灣地區(qū)提供了多種稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)措施，研發(fā)支出抵減、研發(fā)支出加計(jì)抵減和投資抵減等多種間接優(yōu)惠。

其中，研發(fā)支出抵減的功能性租稅獎(jiǎng)勵(lì)，是臺(tái)灣地區(qū)公司所享受的主要稅收優(yōu)惠?！懂a(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例》第十條規(guī)定，公司或有限合伙事業(yè)投資于研究發(fā)展的支出，可以享受抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額的優(yōu)惠，但投資抵減稅額以不超過當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額的30%為限，其投資抵減方式可分為兩種方式：一是支出金額15%限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)所稅額；二是支出金額10%限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起3年內(nèi)各年度應(yīng)納營(yíng)所稅額。納稅人可以擇一適用。

和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)一樣，盧森堡也推行了一系列間接稅收優(yōu)惠。其中，在特殊折舊方面，對(duì)于安置殘疾人員的，以及致力于環(huán)保、節(jié)能、減排的企業(yè)，允許給予特殊折舊免稅額，特殊折舊免稅額不得超過投資成本的80%。折舊發(fā)生時(shí)點(diǎn)可選擇在投資當(dāng)年或以后4年中的任意一年，也可選擇在上述年限中平均攤銷。

在稅收抵免方面，盧森堡實(shí)行全球投資賦稅優(yōu)惠：在盧森堡境內(nèi)的本國(guó)和外國(guó)投資，均可同等享受歐盟和盧森堡政府雙重鼓勵(lì)政策。盧森堡的稅法規(guī)定了兩種類型的資產(chǎn)投資賦稅優(yōu)惠：一種是提供了相當(dāng)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)開展補(bǔ)充收購(gòu)?fù)顿Y活動(dòng)價(jià)值13%的稅收抵免；另一種是居民企業(yè)在全球投資額中不超過15萬歐元的部分，允許享受投資活動(dòng)價(jià)值8%的稅收抵免，超過15萬歐元的部分允許按2%抵免。

三、特定優(yōu)惠

區(qū)域性、行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，通常是國(guó)家某項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施之一，稅收已成為國(guó)家引導(dǎo)資金流向、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的一把“利器”。特別是在特定優(yōu)惠方面，白俄羅斯、阿根廷等國(guó)家都有很多具體規(guī)定，稅收優(yōu)惠的區(qū)域性和行業(yè)性特征十分顯著。

近年來，白俄羅斯著力改善投資環(huán)境，加大吸引外資力度。在稅收方面，白俄羅斯給予投資特定區(qū)域、特定行業(yè)的企業(yè)相當(dāng)力度的優(yōu)惠政策。比如，入駐“巨石”中白工業(yè)園，投資電子、精細(xì)化工、生物醫(yī)藥、機(jī)械制造和新材料等領(lǐng)域以及研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)物流領(lǐng)域的企業(yè)，自首次盈利年度起10年內(nèi)對(duì)在園區(qū)內(nèi)自主生產(chǎn)商品、開展服務(wù)取得的收入免征對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)稅；10年期滿后（截至2062年），按現(xiàn)有稅率的50%計(jì)征稅款。同時(shí)，企業(yè)入駐“巨石”中白工業(yè)園區(qū)的整個(gè)存續(xù)期間（截至2062年前），可減按利潤(rùn)稅、土地使用稅、不動(dòng)產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的50%的優(yōu)惠稅率計(jì)征稅款；自首次盈利年度起的5年內(nèi)，股息分紅涉及的利潤(rùn)稅和預(yù)提稅享受零稅率優(yōu)惠等。

又如，白俄羅斯于2005年設(shè)立了高科技園區(qū)，旨在吸引IT公司并向其提供稅收優(yōu)惠。入?yún)^(qū)企業(yè)將享受免征利潤(rùn)稅、免征在白俄羅斯境內(nèi)銷售應(yīng)稅商品或服務(wù)的增值稅、免征不動(dòng)產(chǎn)稅、免征高科技園區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口技術(shù)設(shè)備的關(guān)稅和增值稅等優(yōu)惠。自2018年3月28日起，高科技園區(qū)投資企業(yè)可從事行業(yè)清單進(jìn)一步擴(kuò)展，網(wǎng)絡(luò)體育團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)、電子貨幣交易、IT培訓(xùn)、人工智能、大數(shù)據(jù)、在線以及虛擬娛樂等互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)及生物技術(shù)行業(yè)將被引入園區(qū)。

同樣的，為了增強(qiáng)外資吸引力，阿根廷設(shè)立了海關(guān)特區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)兩類免稅貿(mào)易區(qū)，并給予許多優(yōu)惠政策。在海關(guān)特區(qū)，特區(qū)進(jìn)口并用于當(dāng)?shù)叵M(fèi)的商品免征關(guān)稅；特區(qū)生產(chǎn)的物品銷往阿根廷國(guó)內(nèi)各地均可免除關(guān)稅以及其他一些稅負(fù)；不是在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)，但途經(jīng)特區(qū)的商品，免征特許權(quán)使用稅外的各項(xiàng)稅負(fù)等。在自由貿(mào)易區(qū)設(shè)立的企業(yè)，外國(guó)商品進(jìn)出此類免稅區(qū)無須繳納進(jìn)出口關(guān)稅和統(tǒng)計(jì)稅；從區(qū)內(nèi)向第三國(guó)出口可以退稅等。

阿根廷對(duì)許多行業(yè)都有稅收優(yōu)惠政策，其中典型的有礦業(yè)投資優(yōu)惠、林業(yè)優(yōu)惠、汽車制造業(yè)優(yōu)惠和旅游業(yè)優(yōu)惠等。這些優(yōu)惠的設(shè)置是和阿根廷資源豐富的環(huán)境離不開的。以礦業(yè)投資為例，主要優(yōu)惠包括：資本貨物進(jìn)口免稅，30年特許經(jīng)營(yíng)，免除資產(chǎn)稅出口稅、省級(jí)市級(jí)稅收，以及從國(guó)家的角度承諾上述優(yōu)惠財(cái)政政策30年不變等。

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