”19世紀(jì)美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)。”這些都說明了稅收對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明的重要作用。

國家通過稅收，除了獲得財(cái)政收入外，更能夠調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，在一帶一路中，國家的稅收抉擇也是一項(xiàng)重要的工具。作為一把雙刃劍，如何使用，如何解決實(shí)施過程中的問題，是我們需要探討的。

1 稅收協(xié)定問題

稅收協(xié)定 (Tax Treaty or Convention)，又稱國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。

首先，對(duì)于全球 200 多個(gè)國家和地區(qū)來說，目前我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定還不夠全面。截至2016年年底，我國與“一帶一路”沿線66個(gè)國家中的54個(gè)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，仍有十余個(gè)國家尚未簽訂協(xié)定，其中包括往來貿(mào)易較多的緬甸、東帝汶等國。稅收協(xié)定的簽訂可以使“走出去”企業(yè)享受協(xié)定中所給予的稅收優(yōu)惠政策，若東道國未與中國簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)就要按照東道國的國內(nèi)法來征稅，不僅享受不到稅收優(yōu)惠政策待遇，還有可能面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)“走出去”的步伐。

其次，我國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定部分條款已經(jīng)過時(shí)，不能適應(yīng)市場(chǎng)和發(fā)展方向的改變。根據(jù)中國與他國簽訂的稅收協(xié)定，如果跨國企業(yè)總部向中國派遣管理人員，該管理人員可依據(jù)協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款被判定為勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而跨國企業(yè)產(chǎn)生非居民區(qū)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)及相應(yīng)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于“走出去”企業(yè)而言，將無法享受其投資所在國的稅收優(yōu)惠政策，從而影響企業(yè)對(duì)外投資的積極性。

另外，稅收協(xié)定還存在著宣傳不到位、普及性不強(qiáng)等問題，許多走出去的企業(yè)特別是中小企業(yè)，對(duì)于國際稅收基本理論、東道國的稅收協(xié)定內(nèi)容缺乏了解，在不知不覺中可能遭受稅收“歧視”，從而蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，北京281戶被調(diào)查的“走出去”企業(yè)中僅有26戶企業(yè)在境外享受過稅收協(xié)定待遇，在面臨涉稅爭(zhēng)議時(shí)，大多數(shù)企業(yè)不知道如何利用協(xié)定來維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

2 重復(fù)征稅問題

國家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或多次征稅。具體地說，指同一征稅主體或不同征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復(fù)征稅，即雙重征稅。

企業(yè)在走出去的過程中，最大的風(fēng)險(xiǎn)還是擔(dān)心被雙重征稅的問題，即便存在稅收抵免政策，還是不能完全避免重復(fù)征稅。“國際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一納稅期限內(nèi)同時(shí)征稅?！崩纾鹤叱鋈テ髽I(yè)在境外當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)的所有所得征稅，回到中國后，作為居民企業(yè)，又具有對(duì)全球所得進(jìn)行申報(bào)納稅的義務(wù)，這樣使得企業(yè)對(duì)于同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。

為避免重復(fù)征稅，企業(yè)在國外已經(jīng)繳過稅的部分所得，可以憑國外的完稅憑證，按照規(guī)定在中國進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)給予稅收抵免。

但在“一帶一路”發(fā)展過程中，許多“走出去”跨國企業(yè)考慮到境外投資的風(fēng)險(xiǎn)，普遍選擇在境外設(shè)立子公司或者多層法人公司，這就涉及到間接抵免法消除雙重征稅問題。目前我國簽訂的有關(guān)間接抵免的規(guī)定，對(duì)于跨國公司間接控股的比例和層級(jí)要求較高。只有像中石油這樣的少數(shù)企業(yè)才能享受綜合抵免制度。這對(duì)于“走出去”企業(yè)的發(fā)展實(shí)際是一種束縛，重復(fù)征稅問題不能完全避免。

3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題

轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般指跨國公司利用不同地區(qū)的稅率以及稅收優(yōu)惠政策的差異，通過關(guān)聯(lián)交易制定價(jià)格，從而降低企業(yè)稅負(fù)的行為。

對(duì)于“走出去”企業(yè)而言，在跨國經(jīng)營過程中不可避免的會(huì)存在母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，特別是關(guān)于勞務(wù)的定價(jià)、無形資產(chǎn)的定價(jià)，很難說清楚它們公允的價(jià)格，因此，“走出去”企業(yè)更容易因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題遭到東道國的反避稅調(diào)查，甚至補(bǔ)稅、罰款。如何更好的防范被境外稅務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問題。

對(duì)于我國稅務(wù)部門而言，“走出去”企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的過程中，有55%的企業(yè)在境外的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)上都是零申報(bào)，許多母公司對(duì)子公司提供服務(wù)時(shí)，沒有收取相關(guān)費(fèi)用就將技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)無償提供給子公司，導(dǎo)致出現(xiàn)母公司在國內(nèi)年年虧損，而境外子公司卻年年盈利的“怪象”。企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段進(jìn)行避稅的行為不僅違背了跨國企業(yè)的獨(dú)立交易原則，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更侵犯了政府的稅收征管權(quán)，減少了政府稅收收入，具有很強(qiáng)的危害性。