前言：本文將“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)”統(tǒng)一簡(jiǎn)稱為“軟件企業(yè)”

最近兩天，咨詢軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠期的朋友比較多，源于財(cái)政部稅務(wù)總局新出臺(tái)的2019年第68號(hào)公告，公告內(nèi)容不長(zhǎng)，主要意思就一句話，但即使就下面這一句話，還是讓人感覺(jué)思忖半晌，琢磨不透。

“依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止?！?/p>

這段話仔細(xì)分析，有四層意思：

1、享受優(yōu)惠必須是符合條件的“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)”，這些條件是什么？在財(cái)稅〔2012〕27號(hào)和財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件中有詳細(xì)規(guī)定，分別從境內(nèi)居民企業(yè)、職工學(xué)歷比例且研發(fā)人員比例，研發(fā)費(fèi)用比例，軟件收入、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、開(kāi)發(fā)環(huán)境、無(wú)重大事故這七個(gè)方面做了規(guī)定。企業(yè)自行對(duì)照了解即可，不難理解。

2、可以享受優(yōu)惠的的軟件企業(yè)應(yīng)該是在2018年12月31日前已經(jīng)成立且同時(shí)符合上述七條件。如果之前成立但不滿足條件，或者是2019年才成立，則不能享受這個(gè)優(yōu)惠。

3、優(yōu)惠期的起點(diǎn)是從獲利年度開(kāi)始計(jì)算，而不是從符合軟件企業(yè)七個(gè)條件的年度開(kāi)始。請(qǐng)注意，獲利年度是應(yīng)納稅所得額大于0的年度，不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于0的年度。

4、只要可以從2018年開(kāi)始計(jì)算優(yōu)惠期了，“兩免三減半”這五年是連續(xù)的，不會(huì)間斷，享受到底。

所以說(shuō)，想準(zhǔn)確把握這項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要掌握的時(shí)間節(jié)點(diǎn)有，企業(yè)什么時(shí)候成立？企業(yè)什么時(shí)候符合軟件企業(yè)條件？企業(yè)什么時(shí)候獲利？

了解了這三個(gè)時(shí)間點(diǎn)，我們先看一下財(cái)稅〔2016〕49號(hào)公告第九條給出的優(yōu)惠期計(jì)算規(guī)則：

“軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

為了更準(zhǔn)確地了解這段話，我們通過(guò)以下三張圖所列示的例子來(lái)理解一下：

這樣就可以清晰地看到，獲利期和符合軟件企業(yè)條件這兩個(gè)因素是如何疊加，共同影響，最終如何確定優(yōu)惠期。

如果有的企業(yè)后知后覺(jué)，2013年成立并獲利， 2013-2017年五年都沒(méi)有有意識(shí)地向軟件企業(yè)靠攏，不符合軟件企業(yè)的七個(gè)條件，直到2018年度才符合，那這個(gè)兩免三減半的優(yōu)惠，就與企業(yè)擦肩而過(guò)，無(wú)緣相見(jiàn)了。

除非是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)軟件企業(yè)除了具備普通軟件企業(yè)的條件，還需要額外符合財(cái)稅〔2016〕49號(hào)公告的一個(gè)可選條件，可選條件當(dāng)然是需要收入更高，研發(fā)費(fèi)用更多，大家可以自行對(duì)照是否符合。

至于達(dá)不到條件，進(jìn)不了重點(diǎn)班的同學(xué)們，就不用想了，早些散了吧！

另外，如果趕上了末班車，可以享受軟件企業(yè)優(yōu)惠，是否需要備案呢？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)第十二條的相關(guān)規(guī)定，不需要事前備案，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行后續(xù)管理，所以需要事后報(bào)送資料。

享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

了解了優(yōu)惠期的計(jì)算，以及何時(shí)提交資料，軟件企業(yè)的朋友們，趕緊對(duì)照一下自己手中的船票，看自己能不能登上這艘優(yōu)惠的小船？

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