中華人民共和國增值稅法(草案)

第一章 總 則

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán),有償提供服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

第二條 增值稅工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國家路線方針政策、決策部署,為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

第三條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,是指下列情形:

(一)銷售貨物的,貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(二)除本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)另有規(guī)定外,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的,服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi),或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人;

(三)銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

(四)銷售金融商品的,金融商品在境內(nèi)發(fā)行,或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。

第四條 下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(二)單位和個(gè)體工商戶贈(zèng)與貨物;

(三)單位和個(gè)人贈(zèng)與無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品;

(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第五條 下列情形不屬于應(yīng)稅交易,不征收增值稅:

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù);

(二)收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償;

(四)取得存款利息收入。

第六條 增值稅為價(jià)外稅,應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,小規(guī)模納稅人以及其他適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的除外。

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)以及適用簡易計(jì)稅方法的情形由國務(wù)院規(guī)定。

第二章 稅 率

第七條 增值稅稅率:

(一)納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),進(jìn)口貨物,除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之九:

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外,稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物,稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。

第八條 適用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為百分之三。

第三章 應(yīng)納稅額

第九條 按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額,為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額,為當(dāng)期銷售額乘以征收率。

進(jìn)口貨物,按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格,為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

第十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的,按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

第十一條 銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

第十二條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。特殊情況下,可以按照差額計(jì)算銷售額。

第十三條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第十四條 發(fā)生本法第四條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)格確定銷售額。

第十五條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的方法核定其銷售額。

第十六條 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者予以退還,具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十七條 納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(二)免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(三)非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(四)購進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(五)購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(六)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十八條 納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法的,計(jì)稅方法一經(jīng)確定,在規(guī)定期限內(nèi)不得變更。

第十九條 納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

第二十條 納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的,按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,銷售額未達(dá)到國務(wù)院規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

第二十二條 下列項(xiàng)目免征增值稅:

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

(二)避孕藥品和用具,醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(三)古舊圖書,自然人銷售的自己使用過的物品;

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,殘疾人個(gè)人提供的服務(wù);

(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);

(八)學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù);

(九)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

第二十三條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策,報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第二十四條 納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算的項(xiàng)目,不得享受稅收優(yōu)惠。

第二十五條 納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠。放棄優(yōu)惠的,在規(guī)定期限內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

第五章 征收管理

第二十六條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按照下列規(guī)定確定:

(一)發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)日。

(二)視同發(fā)生應(yīng)稅交易,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。

(三)進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。

第二十七條 增值稅納稅地點(diǎn),按照下列規(guī)定確定:

(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不/span>

(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人,應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(三)自然人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),提供建筑服務(wù),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(四)進(jìn)口貨物的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。

(五)扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款;機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第二十八條 增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人的具體計(jì)稅期間,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人,可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅;以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的,自次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)納稅,并自完成申報(bào)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

第二十九條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅,具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

個(gè)人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

第三十一條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),適用零稅率的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。

出口退(免)稅的具體辦法,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

國家積極推廣使用電子發(fā)票。

第三十三條 有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé),支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)管、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。

第三十四條 除本法規(guī)定外,增值稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第三十五條 納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第六章 附 則

第三十六條 本法自 年 月 日起施行。2008年11月10日國務(wù)院公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時(shí)廢止。