自2022年7月1日《中華人民共和國印花稅法》施行后，印花稅申報也發(fā)生了重大變化！

其中明確：營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，而按年計征的，應(yīng)以年度為納稅期限，在年度終了后15日內(nèi)申報繳納營業(yè)賬簿印花稅。

此前，財小加整理部分印花稅申報的要點，為了幫助各位財務(wù)同事順利完成工作，財小加再次提醒：千萬別這樣申報！

01

營業(yè)賬簿印花稅，申報期到了

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》第一條第三款規(guī)定：

應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。按年計征的，應(yīng)以年度為納稅期限，在年度終了后15日內(nèi)申報繳納營業(yè)賬簿印花稅。

也就意味著，2023年1月，按年計征的營業(yè)賬簿印花稅也該申報繳納了！

1. 營業(yè)賬簿印花稅的計稅依據(jù)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第五條第三款規(guī)定：應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。

2. 營業(yè)賬簿印花稅的稅率是多少？

實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五。

注意新舊變化：2022年7月1日印花稅法施行后，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）明確的“自2018年自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅”也已同步廢止！

3. 營業(yè)賬簿印花稅如何計算繳納？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十一條規(guī)定：已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

02

營業(yè)賬簿印花稅，千萬別這樣申報

實務(wù)中，有些財務(wù)同事可能對政策理解有誤，認為：只要是實收資本和資本公積合計金額比上年增加了，就要申報繳納營業(yè)賬簿印花稅，且習(xí)慣在年中增資時按次申報繳納……這樣的想法是錯誤的，可能導(dǎo)致多交冤枉稅！

財小加提醒，把握以下兩個要點：

• 營業(yè)賬簿印花稅是“以年度記載”為單位進行計算繳納的，即一般情況下，應(yīng)按照當(dāng)年年末（12月31日）比年初（1月1日）賬載實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的部分計算繳納。

• 要理解“比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的”表述中“已繳納”的概念，切記不是比“上年度”增加，而是比“已繳納”增加！

下面舉例說明：

假設(shè)：財加公司2021年成立時賬載實收資本500萬元，申報繳納了資金賬簿印花稅1250元（公司資本公積一直無變化，且不考慮其他減免因素），2022年減資，年末實收資本賬載金額為380萬元；2023年增資，年末實收資本賬載金額為450萬元；2024年增資，年末實收資本賬載金額為560萬元；2025年增資，年末實收資本賬載金額為630萬元，那么——

1. 2022年和2023年印花稅如何計繳？

很多人錯誤地認為：2023年實收資本、資本公積合計金額比2022年增加，就應(yīng)該按照“450-380=70”中那增加的70萬元計算繳納2023年度營業(yè)賬簿印花稅。

但其實這種分析思路是錯誤的！應(yīng)及時糾正，避免多繳稅款！

實際上，由于2022年、2023年財加公司年度實收資本、資本公積合計金額均未超過已經(jīng)繳納印花稅的2021年實收資本、資本公積合計金額500萬元，因此：

2022年、2023年均無需再繳納營業(yè)賬簿印花稅。

2. 2024年印花稅如何計繳？

同樣的，由于2024年實收資本、資本公積合計金額（560萬）比已經(jīng)繳納印花稅的2021年實收資本、資本公積合計金額（500萬）增加了60萬元，因此：

應(yīng)于2025年1月15日之前，繳納營業(yè)賬簿印花稅 = 60萬 × 0.025% = 150元

3. 2025年印花稅如何計繳？

由于2025年實收資本、資本公積合計金額比（上述）已繳納印花稅的2024年實收資本、資本公積合計金額增加了630-560=70萬元，因此：

應(yīng)于2026年1月15日之前，繳納營業(yè)賬簿印花稅 = 70萬 × 0.025% = 175元。

03

營業(yè)賬簿印花稅，五大重要提醒

除此以外，申報時這些事項也應(yīng)注意：

01 申報前，需進行營業(yè)賬簿印花稅按年認定。

02 2022年7月1日后，曾按次、按季申報并繳納營業(yè)賬簿印花稅的，需在主管稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)下重新規(guī)范稅費種認定。

按次申報的，從2022年7月1日以后進行營業(yè)賬簿印花稅“按年”的稅費種認定；

按季申報的，從最近一次按季申報的當(dāng)月重新規(guī)范認定（如，最近一次是10月按季申報了7-9月的營業(yè)賬簿印花稅，則需從2022年10月起進行營業(yè)賬簿印花稅“按年”的稅費種認定，認定期起為2022-10-01）

03 2022年度內(nèi)已按次或按季申報并繳納過營業(yè)賬簿印花稅的納稅人，在2022年7月1日以后認定了按年計征的營業(yè)賬簿印花稅稅種的：

2023年1月征期內(nèi)申報營業(yè)賬簿印花稅時，應(yīng)從計稅依據(jù)中扣除已按次或按季申報過的營業(yè)賬簿印花稅，按照差額填報計稅依據(jù)申報繳納營業(yè)賬簿印花稅。

04 凡認定按年計征營業(yè)賬簿印花稅的納稅人，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額未增加的：

需要在年度終了之后15日內(nèi)進行“零申報”。零申報時，應(yīng)稅憑證書立日期可以填寫稅款所屬期止的時間，即12月31日。

05 2022年7月1日以后新開辦企業(yè)，營業(yè)賬簿印花稅應(yīng)在2023年1月征期內(nèi)全額申報繳納。

04

營業(yè)賬簿印花稅，申報操作指南

以天津市電子稅務(wù)局為例：

1. 稅種認定是前提：營業(yè)賬簿印花稅申報應(yīng)以在主管稅務(wù)機關(guān)進行按年計征的營業(yè)賬簿印花稅稅種認定為前提，否則電子稅務(wù)局端不能進行申報。

可通過【我的信息】—【納稅人信息】—【稅（費）種認定信息】功能，查詢具體的稅（費）種認定信息（如未認定按年計征的營業(yè)賬簿印花稅，需到主管稅務(wù)機關(guān)進行稅種認定）。

2. 確認稅（費）種認定信息后，點擊【我要辦稅】—【稅費申報及繳納】—【財產(chǎn)和行為稅】—【財產(chǎn)和行為稅申報（印花稅）】。

3. 在左邊顯示對應(yīng)錄入稅種信息情況（首次進入稅種列表頁面系統(tǒng)會彈出提示框），閱讀完提示信息后點擊【確定】，關(guān)閉提示框。系統(tǒng)展示印花稅稅種列表頁面。

注意：申報2022年營業(yè)賬簿時，對應(yīng)申報月份應(yīng)該是2023年1月。

4. 點擊【采集并申報】按鈕，進入稅源采集頁面。

注意：如果在稅源采集頁面沒有顯示需要采集的“營業(yè)賬簿”稅源，需要手工修改一下【稅款所屬期起】和【稅款所屬期止】分別為 2022-1-1 和 2022-12-31。再次點擊【提取認定信息】按鈕，系統(tǒng)會自動將營業(yè)賬簿相關(guān)稅源信息帶入報表中。

5. 填寫相關(guān)數(shù)據(jù)信息后，點擊【保存并確認】，系統(tǒng)校驗成功并給出提示信息，點擊【確定】后進入稅源申報頁面。在申報頁面可以看到已采集的“營業(yè)賬簿”的稅源信息。

6. 確認無誤后，點擊【提交申報】，系統(tǒng)校驗通過后返回申報結(jié)果。如果有稅款，系統(tǒng)會給出繳款鏈接。

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