就企業(yè)所得稅而言，企業(yè)所得稅對安置殘疾人的數量比例均無要求，哪怕只安置了一個，只要簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，買了社會基本保險，通過金融機構支付了不低于當地最低工資標準工資，具備殘疾人上崗的設施，就可以享受在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時按照安置殘疾職工工資100%加計扣除，享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

一、可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（一）有關政策文件

①《企業(yè)所得稅法》第三十條 規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！?/p>

②《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條 規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定?！?/p>

③《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條　 規(guī)定：“殘疾人是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。

殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標準由國務院規(guī)定?！?/p>

④《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）對安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做了進一步的細化規(guī)定。

（二）享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策應注意的事項

1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)需具備的條件

財稅[2009]70號文件第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

根據財稅[2009]70號文件文件的規(guī)定工資加計扣除不受安置殘疾人數、比例的限制；未足額繳納社會保險的不可以享受工資加計扣除；現(xiàn)金發(fā)放工資不可以加計扣除；

2. 政策規(guī)定允許加計扣除的時點

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。對此，財稅[2009]70號文件第一條第二款明確規(guī)定，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

這一規(guī)定要求企業(yè)在實際操作時，不僅要注意加計扣除額計算的基數是實際支付給殘疾職工的工資額，而且還要注意允許加計扣除的時點是年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，企業(yè)所得稅在預繳時支付給殘疾職工的工資不實行加計扣除。

3. 加計扣除殘疾人員工資不等同于企業(yè)會計上的職工薪酬

加計扣除殘疾人員的工資額的核算口徑應該按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，是企業(yè)按照稅法規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

而工資薪金，按照企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

因此，安置殘疾職工工資僅包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。它不等同于企業(yè)會計上的職工薪酬。

4. 享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要按要求保存好主要的留存?zhèn)洳橘Y料

根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年23號）第四條規(guī)定：“企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料留存?zhèn)洳?。?/p>

　根據（國家稅務總局公告2018年23號）附件規(guī)定：安置殘疾人員所支付的工資加計扣除的主要留存?zhèn)洳橘Y料有：

　　(1）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；

　　(2）通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

　　(3）安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

　　(4）與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務協(xié)議。

二、可享受的增值稅優(yōu)惠

（一）有關政策文件

①《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]52號）（以下簡稱（財稅[2016]52號））

②《國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》國稅發(fā)〔2007〕67號 對申請享受優(yōu)惠的主體的有關資格認定部門，認定事項，對辦理減免申請及審批需要提交的資料進行了規(guī)定。

③《國家稅務總局關于發(fā)布〈促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）

（二）享受增值稅的優(yōu)惠政策應注意的事項

1.安置殘疾人的單位增值稅方面有優(yōu)惠政策嗎？個體工商戶是否可以享受此項優(yōu)惠？

單位和個體工商戶都可以享受。對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

2.增值稅優(yōu)惠行業(yè)并非所有行業(yè)

此項稅收優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

3.安置殘疾人的單位和個體工商戶，增值稅即征即退的4個條件

（1）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）；

盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于5人（含5人）。

（2）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議；

（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。支付了基本的保險，未交保險的不得享受；

（4）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資?，F(xiàn)金發(fā)放工資的、月度發(fā)放的工資未達到月最低工資標準的不得享受；

4.納稅信用等級為C級的企業(yè)，是否可以享受增值稅安置殘疾人即征即退的優(yōu)惠政策？

納稅人納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受此項稅收優(yōu)惠政策。

6. 增值稅即征即退金額如何計算

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×人民政府批準的本月月最低工資標準的4倍。

月最低工資標準，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的，退稅額為年度應退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。

7. 單位和個體工商戶安置殘疾人可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，享受此政策對殘疾人是否有范圍要求

（財稅〔2016〕52號）第十條第（一）款規(guī)定，本通知中的“殘疾人”，是指法定勞動年齡內，持有《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人。

8. 安置殘疾人的單位和個體工商戶，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的條件中“在職職工人數”應該按什么標準統(tǒng)計？

（財稅〔2016〕52號）第十條第（三）款規(guī)定，本通知中的“在職職工人數”，是指與納稅人建立勞動關系并依法簽訂勞動合同或者服務協(xié)議的雇員人數。

9. 企業(yè)新成立當月聘用的殘疾人員工，在人員數量、繳納保險、發(fā)放工資等方面均符合享受增值稅即征即退的條件，是不是當月就可以享受退稅？如果以后聘用人數發(fā)生變化，人數如何確定？

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）第十條規(guī)定，納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算。

10. 企業(yè)符合條件享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策，在享受此項優(yōu)惠前是否需要備案？

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）第三條規(guī)定，納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應向主管稅務機關提供以下備案資料：

（1）《稅務資格備案表》。

（2）安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。

（3）安置的殘疾人的身份證明復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。

第五條規(guī)定，納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化之日起15日內就變化情況向主管稅務機關辦理備案。

第十二條規(guī)定，享受促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關材料負有留存?zhèn)洳榱x務。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供相關材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅務機關應追繳其相應納稅期內已享受的增值稅退稅，并依照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。

11. 單位和個體工商戶享受安置殘疾人即征即退增值稅的政策，是在所有增值稅稅款中申請退還嗎？

根據（財稅〔2016〕52號）第六條規(guī)定，本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

12. 安置殘疾人享受增值稅即征即退政策的單位和個體工商戶，申請退還增值稅時，需要辦理什么手續(xù)？

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）第六條規(guī)定，納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：

（一）《退（抵）稅申請審批表》。

（二）《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》。

（三）當期為殘疾人繳納社會保險費憑證的復印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。

（四）當期由銀行等金融機構或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。

特殊教育學校舉辦的企業(yè)，申請退還增值稅時，不提供資料（三）和資料（四）。

13. 殘疾人個人，提供修車勞務，取得的修理費收入，增值稅是否有優(yōu)惠政策？

根據（財稅〔2016〕52號）第八條規(guī)定，殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

三、殘疾人就業(yè)保障金規(guī)定

（一）有關政策文件

①《關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅[2015]72號）

殘疾人就業(yè)保障金（以下簡稱保障金）是為保障殘疾人權益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議），且實際支付的工資不低于當地最低工資標準，并足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數。

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。

計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數，以公式計算結果為準，可以不是整數。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數計算。