摘要：納稅人要享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，按照40號公告要求，必須按照規(guī)定取得發(fā)票或相應(yīng)憑證。企業(yè)在日常采購業(yè)務(wù)、財務(wù)核算及申請退稅時，一定要把握好這一規(guī)定。

資源綜合利用企業(yè)：享受優(yōu)惠，合規(guī)發(fā)票不可或缺

原標(biāo)題：資源綜合利用企業(yè)很看重增值稅即征即退優(yōu)惠：享受優(yōu)惠，合規(guī)發(fā)票不可或缺

時間：2022-04-29

來源：中國稅務(wù)報

作者：曹曉靜

作者單位：國家稅務(wù)總局運城市稅務(wù)局

日前，國家發(fā)展改革委等部門發(fā)布《關(guān)于加快廢舊物資循環(huán)利用體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(發(fā)改環(huán)資〔2022〕109號)，提出要加大投資財稅金融政策支持，依法落實和完善節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對資源綜合利用企業(yè)來說，增值稅即征即退政策無疑是非常重要的稅收優(yōu)惠政策之一。筆者提醒企業(yè)，無償取得再生資源并用于資源綜合利用，要注意取得符合規(guī)范的發(fā)票等憑證。

實際案例

A公司是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是利用粉煤灰廢渣生產(chǎn)砌塊磚，并對外進(jìn)行銷售，粉煤灰主要由當(dāng)?shù)氐囊患覠犭姀S提供。為了及時處置粉煤灰的堆積問題，A公司與熱電廠達(dá)成協(xié)議：熱電廠無償向A公司提供粉煤灰，A公司可直接將熱電廠產(chǎn)出的粉煤灰運走，運輸費用由A公司自行承擔(dān)，且熱電廠不向其開具粉煤灰銷售發(fā)票。A公司從事的項目可以享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。在利用這批粉煤灰生產(chǎn)出砌塊磚并對外銷售后，A公司按照全部銷售額計算當(dāng)期可以享受即征即退的增值稅額，并提交了退稅申請。

風(fēng)險分析

A公司如此處理，并不合規(guī)。對于無償從熱電廠取得的這部分沒有發(fā)票的粉煤灰，對應(yīng)產(chǎn)出砌塊磚所取得的銷售收入，不符合政策相關(guān)規(guī)定，A公司應(yīng)將其從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得納入可申請的退稅額的計算范圍。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號，以下簡稱“40號公告”)自2022年3月1日起執(zhí)行。其中規(guī)定，增值稅一般納稅人從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(以下簡稱《目錄》)所列的資源綜合利用項目，銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。在申請享受即征即退優(yōu)惠時，企業(yè)應(yīng)同時滿足相應(yīng)條件，具體包括：憑證管理符合規(guī)范、建立相應(yīng)臺賬、利用的資源和自產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在相關(guān)《目錄》范圍、審查合規(guī)、納稅信用等級符合要求、提供書面聲明等。

其中，對于憑證管理，40號公告第三條第二款第1項規(guī)定，收購再生資源，需按規(guī)定取得發(fā)票或其他憑證。納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。對于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，40號公告明確，指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。

40號公告同時明確，納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入，不得適用本公告的即征即退規(guī)定。

值得注意的是，根據(jù)40號公告，再生資源行業(yè)增值稅即征即退優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)。同時，可以選擇適用簡易計稅方法的再生資源回收業(yè)務(wù)，應(yīng)為再生資源回收經(jīng)營，而非再生資源利用。換句話說，適用簡易計稅方法的再生資源回收項目，并不能適用增值稅即征即退優(yōu)惠。納稅人享受增值稅即征即退優(yōu)惠，須按照規(guī)定取得發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，A公司收購再生資源即粉煤灰，利用其生產(chǎn)出砌塊磚并對外銷售，要適用增值稅即征即退優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證。如果未取得發(fā)票或憑證，對應(yīng)生產(chǎn)的砌塊磚的銷售收入，需要從“即征即退的銷售收入”中剔除，不得參與“可申請退稅額”的計算。本案例中，熱電廠既不屬于“依法依規(guī)無法申請發(fā)票的單位”，也不屬于“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人”，A公司不得憑收款憑證或自制內(nèi)部憑證入賬。因此，由于熱電廠未向其開具發(fā)票，A公司無償從熱電廠取得粉煤灰，生產(chǎn)出砌塊磚并對外銷售的這部分銷售額，不得適用增值稅即征即退優(yōu)惠。

A公司應(yīng)按以下公式計算當(dāng)期可申請退稅額：不得適用40號公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)。納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中，剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進(jìn)項稅額]×對應(yīng)的退稅比例。

風(fēng)控建議

A公司還有一種操作方式是，及時取得熱電廠開具的合規(guī)增值稅發(fā)票。這種情況下，即可按40號公告規(guī)定，適用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

對熱電廠來說，其無償贈送粉煤灰的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第32號)規(guī)定，應(yīng)屬于視同銷售行為，要按照增值稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計算繳納增值稅。這種情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)的規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求，開具專用發(fā)票。也就是說，熱電廠可以向A公司開具增值稅發(fā)票。A公司取得合規(guī)增值稅發(fā)票后，即符合享受增值稅即征即退政策的規(guī)定。

納稅人要享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，按照40號公告要求，必須按照規(guī)定取得發(fā)票或相應(yīng)憑證。企業(yè)在日常采購業(yè)務(wù)、財務(wù)核算及申請退稅時，一定要把握好這一規(guī)定。