無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣可辨認性資產(chǎn)，其中又分為外購與自行研發(fā)，那么對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)有何審計風險？研發(fā)費用資本化對報表有何影響?

審計風險：

1. 研發(fā)階段與開發(fā)階段的判斷。

我們可以先看看會計上是如何規(guī)定的：

研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查、研究，包括意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。所以這一階段的支出具有探索性、較大不確定性，應當全部費用化。

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段是以研究階段為基礎，對項目的開發(fā)具有針對性，并且形成成果的可能性較大。所以這一階段的支出具有可能性較大、基本確定的特點，符合資本化條件的，應當資本化。

由于無形資產(chǎn)的具有較大的專業(yè)性，不同企業(yè)運用的技術也不同，技術方面相對復雜，審計人員其實很難判斷被審計單位對這兩個階段的劃分是否準確。但是這兩個時間段決定研發(fā)支出應當是費用化還是資本化，影響著企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。在實際操作中，基本依賴被審計單位管理層的主觀判斷，這就會給企業(yè)留下利潤調(diào)節(jié)的空間。

1. 企業(yè)是否將與研發(fā)無關的費用計入無形資產(chǎn)的成本

在審計過程中，審計人員需要注意，企業(yè)是否將一些與研發(fā)活動無關的費用，計入研發(fā)費用。比如：非研發(fā)人員的工資、日常經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)的折舊、報廢的物資、盤虧等等。既增加了無形資產(chǎn)的成本，又提高了利潤，還能加計抵減。

1. 開發(fā)支出轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的判斷

無形資產(chǎn)在確認之前，是在“開發(fā)支出-資本化”科目底下進行歸集的。有些企業(yè)可能人為延長資本化的時間，對已經(jīng)滿足條件的無形資產(chǎn)不進行確認，從而達到調(diào)節(jié)利潤，增厚總資產(chǎn)的目的。

1. 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

新會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。企業(yè)對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)折舊年限的確定是否合理？提前報廢的理由是否充分？是否存在減值的跡象？

案例：以下為A企業(yè)部分資產(chǎn)負債表與利潤表

首先可以看出A企業(yè)無形資產(chǎn)加上開發(fā)支出的金額達到36,679,817.76元，占總資產(chǎn)的60%，存在的較大的審計風險。

其次，通過審計可以發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)無形資產(chǎn)全部為自行研發(fā)，其組成部分為主要為研發(fā)人員工資；每個無形資產(chǎn)研發(fā)周期均在18個月左右，研究階段費用階段1-2個月，剩下的全部資本化，不符合邏輯；無形資產(chǎn)均為組成軟件的代碼，無法實際觀察。如果企業(yè)的無形資產(chǎn)占比較低，產(chǎn)生的審計風險在可控范圍內(nèi)，對審計結果的影響不大，但若是金額巨大，審計人員對其價值是否公允無法判斷，遂出具保留意見報告。