編者按：騙取出口退稅違法犯罪行為因會對國家的稅款造成巨額損失，損害出口稅收管理秩序，一直以來是重點打擊的對象。同時，騙取出口退稅的行政、刑事責(zé)任也極重。輕則暫停出口退稅權(quán)，繳納稅款、滯納金、罰款，重則面臨最高無期徒刑的刑事責(zé)任。為了更好的加強(qiáng)廣大外貿(mào)行業(yè)的企業(yè)合規(guī)，做到防患于未然，本文研究了國家稅務(wù)總局2022年以來公示的騙取出口退稅的案件，對案件爆發(fā)的原因、導(dǎo)火索予以總結(jié)，以供讀者參考。

騙稅案件導(dǎo)火索：外貿(mào)涉稅風(fēng)險緣何爆發(fā)？

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查發(fā)現(xiàn)線索

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于需要管理轄區(qū)數(shù)量可觀的納稅人，因此有的行為人心存僥幸，認(rèn)為一般不會被檢查。但實際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，進(jìn)而牽連出大案、要案的，并不少見。早在2013年的“9.13”丁勇、劉璐團(tuán)伙案中，就是因稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)購銷品名嚴(yán)重不匹配、銷售大于購進(jìn)、無運(yùn)費發(fā)生、無資金結(jié)算，且作為生產(chǎn)加工型企業(yè)稅負(fù)率偏低，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)虛開事實。目前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的加強(qiáng)，啟動了對轄區(qū)內(nèi)大企業(yè)、重點領(lǐng)域企業(yè)的重點監(jiān)管，以及“雙隨機(jī)、一公開”的抽檢，使得在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中易爆發(fā)騙取留抵退稅、虛開等風(fēng)險，進(jìn)而傳遞到出口企業(yè)。另外，出口企業(yè)本身也是檢查重點關(guān)照的對象，加強(qiáng)自身稅務(wù)合規(guī)才能合理應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查。

（二）稅收大數(shù)據(jù)推送異常信息

目前，稅務(wù)監(jiān)管日益從“依賴舉報發(fā)現(xiàn)違法線索”向“依靠稅收大數(shù)據(jù)排查線索”的方向演進(jìn)，多起騙取出口退稅的案件是由于稅收大數(shù)據(jù)分析排查出來的。2022年7月22日，青島市稅務(wù)局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)和海關(guān)出口數(shù)據(jù)分析偵破了一起騙取出口退稅的案件，最終發(fā)現(xiàn)了騙稅團(tuán)伙通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)虛開增值稅專用發(fā)票，“買單配票”騙稅的事實。當(dāng)前階段的稅收大數(shù)據(jù)主要是依賴企業(yè)的發(fā)票信息，例如作為貿(mào)易企業(yè)進(jìn)銷品名嚴(yán)重不符；進(jìn)項貨物并非銷售商品的原料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息和其他部門的信息相關(guān)聯(lián)，可以發(fā)現(xiàn)更多的異常線索，例如：開票地區(qū)與貨運(yùn)軌跡不一致；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的數(shù)量顯著超出本地的生產(chǎn)能力等，從而導(dǎo)致案件爆發(fā)。

（三）海關(guān)、其他稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他部門移送線索

隨著六部門的聯(lián)合查辦案件和數(shù)據(jù)互通互聯(lián)，由其他部門發(fā)現(xiàn)騙稅線索后移送稅務(wù)機(jī)關(guān)成為常見的風(fēng)險爆發(fā)原因。2022年7月22日，河北省滄州市稅務(wù)局根據(jù)天津海關(guān)移送涉嫌騙取出口退稅案源，發(fā)現(xiàn)部分皮毛企業(yè)出口商品存在異常情況，從而偵破一起虛開騙稅的案件。2021年10月，福建公安、稅務(wù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行、外匯管理分局移送線索，偵破了一起“買單配票”的虛開發(fā)票、騙取出口退稅案件。由于出口退稅的環(huán)節(jié)多、流程長、多部門參與，因此騙稅的風(fēng)險可能在多個環(huán)節(jié)爆發(fā)。例如海關(guān)審查報關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等是否匹配；外匯部門審查收匯是否正常等。

（四）行業(yè)、領(lǐng)域性普查發(fā)現(xiàn)違法線索

國家稅務(wù)總局依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)，對全國的稅收情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)管。如果數(shù)據(jù)顯示某些行業(yè)、領(lǐng)域存在異常，國家稅務(wù)總局會督辦特定區(qū)域、行業(yè)開展大規(guī)模的稅務(wù)檢查，排查涉稅風(fēng)險。2021年11月，由于河南、湖南34戶企業(yè)在短時間內(nèi)出口金額達(dá)18.74億元，稅務(wù)總局駐廣州特派辦會同河南、湖南兩地公安、稅務(wù)部門和海關(guān)緝私部門開展檢查，最終偵破一起龐大的皮革和香菇行業(yè)出口騙稅案。類似的情況并不少見，無論是總局還是省局如果發(fā)現(xiàn)某區(qū)域、某行業(yè)甚至某企業(yè)存在異常，就可以發(fā)函督辦相關(guān)案件，從而引起風(fēng)險爆發(fā)。

（五）經(jīng)由他人舉報發(fā)現(xiàn)違法線索

經(jīng)由他人檢舉揭發(fā)也是常見的風(fēng)險爆發(fā)導(dǎo)火索。例如，湖南省懷化市稅務(wù)稽查部門根據(jù)舉報線索，聯(lián)合公安經(jīng)偵、人民銀行等部門查處了一起團(tuán)伙虛開增值稅專用發(fā)票案件。2018年杭州市第一稽查局根據(jù)一封百余字的舉報信，偵破了一起涉案企業(yè)近千戶的虛開大案。因此，企業(yè)只有自身做好了稅務(wù)合規(guī)，才無懼他人舉報。

外貿(mào)涉稅風(fēng)險形成及騙稅的主要行為分析

（一）利用退稅率差異，偽造高退稅率貨物出口

出口退稅是國家的一項稅收優(yōu)惠，因此，對于國家鼓勵出口的貨物，其退稅率就高，甚至可以與貨物的增值稅稅率相當(dāng)；對于國家不鼓勵出口的貨物，其退稅率就低，甚至是0退稅率。前者例如紡織品、服裝、玩具，后者則如黃金、白銀等貴金屬。因此，存在一些行為人通過偽報品名等行為，將低退稅率的商品偽造為高退稅率的商品，從而騙取出口退稅；也有行為人通過簡單改變貨物的形態(tài)，例如將黃金、白銀簡單加工后謊稱其為高新技術(shù)產(chǎn)品，從而騙取出口退稅。因此，紡織品、服裝等行業(yè)是騙稅重災(zāi)區(qū)，也是強(qiáng)監(jiān)管的領(lǐng)域。

（二）利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票特點虛開騙稅

將農(nóng)產(chǎn)品作為騙取出口退稅的“工具”，已經(jīng)屢見不鮮。由于出口退稅需要進(jìn)項發(fā)票，而農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申領(lǐng)方便、自開自抵，企業(yè)可以簡單通過虛構(gòu)農(nóng)戶身份信息，偽造收購和交易信息，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，從而成為虛開發(fā)票的“源頭”，通過中間的過票企業(yè)向下虛開，直到出口企業(yè)用虛開的發(fā)票申請退稅。正式認(rèn)識到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票容易被用于騙稅，國家多次開展針對農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)檢查，爆發(fā)了多起虛開案件，牽連了許多出口企業(yè)。

（三）利用跨境電商等免稅產(chǎn)品“買單配票”

買單配票現(xiàn)在日益成為騙稅犯罪的主要手段。買單配票方式下的貨物是真實的，主要是部分報關(guān)、貨運(yùn)代理公司，掌握了一些出口免稅的商品信息，如外商（包括在外經(jīng)商的中國人）直接從國內(nèi)市場采購的貨物、跨境電子商務(wù)的貨物、小規(guī)模納稅人出口的貨物等。貨代或報關(guān)公司將類似的一批貨物匯總起來，將報關(guān)單非法出售。行為人取得報關(guān)單后利用出口企業(yè)申報出口（即所謂“買單”），再虛開相應(yīng)內(nèi)容的增值稅專用發(fā)票（即所謂“配票”），使得本來無法退稅的出口貨物變成了高退稅商品，從而騙取退稅。

（四）利用出口退稅權(quán)開展不合規(guī)出口

由于出口退稅權(quán)需要申請，且對于企業(yè)的資質(zhì)審核很嚴(yán)格，一些有外貿(mào)需求的企業(yè)無法自營出口貨物。但是，一些企業(yè)取得了出口退稅權(quán)，但是自身沒有出口貨物的需求，因此就會開展代理出口的業(yè)務(wù)。但是，存在一些出口企業(yè)業(yè)務(wù)不合規(guī)，導(dǎo)致出現(xiàn)了“假自營、真代理”或者“四自三不見”的情況，從而被行為人利用陷入到騙取出口退稅的風(fēng)險之中。

企業(yè)如何應(yīng)對已經(jīng)爆發(fā)的騙稅風(fēng)險？

（一）出口企業(yè)受上游虛開牽連，積極提供資料予以申辯

前已述及，出口退稅的環(huán)節(jié)多、流程長，尤其是出口企業(yè)持有的貨物發(fā)票，是經(jīng)過多次流轉(zhuǎn)取得的。如果該發(fā)票的源頭存在虛開的問題，將可能導(dǎo)致虛開風(fēng)險沿著發(fā)票鏈條傳導(dǎo)，最終導(dǎo)致出口企業(yè)遭受無法退稅的“無妄之災(zāi)”。尤其是在虛開事實沒有查清的時候，出口企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)會面臨被暫緩、暫扣退稅款和被要求提供擔(dān)保的不利后果。而且，由于暫緩、暫扣出口退稅沒有法定的期限，全看上游案情的走向，也不利于保護(hù)出口企業(yè)的利益。許多出口企業(yè)都是利潤單薄、依靠退稅存活的貿(mào)易企業(yè)，可能因此難以為繼。

因此，如果發(fā)生了上游虛開，下游存在爭議的情況，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極尋求權(quán)利救濟(jì)途徑。首先，要積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述申辯，說明業(yè)務(wù)的合法性。尤其是主張適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號），爭取讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可發(fā)票的合法性。如果主張2014年第39號公告存在難度，則可以退而求其次主張善意取得，避免增值稅遭受調(diào)整。

（二）稅務(wù)稽查程序中，抓住陳述申辯的機(jī)會

騙取出口退稅的刑事責(zé)任極重，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免被移送刑事，這就意味著企業(yè)需要把握住稅務(wù)稽查程序。在發(fā)生騙稅爭議時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在作出稅務(wù)稽查結(jié)論之前就與當(dāng)事人進(jìn)行溝通，同時，當(dāng)事人擁有陳述、申辯的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聽取并說明采納或者不予采納的理由。因此，企業(yè)在稅務(wù)稽查結(jié)論出具前，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明自身不構(gòu)成騙稅的理由，提供證據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)擬向企業(yè)作出處罰決定，企業(yè)享有申請?zhí)幜P聽證的權(quán)利，可以利用處罰聽證進(jìn)一步說明自身業(yè)務(wù)的合法性。此外，企業(yè)還可以充分利用復(fù)議、行政訴訟的救濟(jì)渠道。

（三）避免騙取出口退稅案件的刑事風(fēng)險爆發(fā)

由于騙取出口退稅的刑事風(fēng)險極重，且司法機(jī)關(guān)特別依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)處理，尤其是貨物流、資金流、單票據(jù)流的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保存能夠證明自身存在真實貨物交易、真實出口的證明材料，利用好稅務(wù)稽查程序，與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展積極有效的溝通，爭取在行政程序中化解爭議。

如果公安機(jī)關(guān)介入或者案件已經(jīng)被移送，則涉案企業(yè)及其負(fù)責(zé)人員將會直接面臨刑事風(fēng)險。此時應(yīng)當(dāng)及早聘請專業(yè)人士協(xié)助企業(yè)梳理企業(yè)材料，向偵查機(jī)關(guān)說明不構(gòu)成騙稅罪的理由和意見。例如，在發(fā)票方面，根據(jù)發(fā)票開具情形、是否出現(xiàn)資金回流等情況調(diào)查整個交易鏈條中收購、生產(chǎn)、銷售的流程是否正常；通過審計等方式對具體的涉稅問題包括稅額認(rèn)定，犯罪行為的定性等問題作出專業(yè)性的判斷等。由于騙稅案件刑期重，這給偵查、司法機(jī)關(guān)以極大的心理壓力，影響到辦案人員對犯罪構(gòu)成的判斷，因此，只有扎實的法律意見和證據(jù)材料才能更好的說服辦案人員。

（四）刑事程序中，提出不屬于騙稅罪的抗辯意見

結(jié)合目前的司法判例，如下情形不屬于騙稅罪。

1、證據(jù)不足以證明企業(yè)具有騙稅故意或明知他人騙稅，不構(gòu)成騙稅罪。

此種情況多出現(xiàn)在出口企業(yè)違規(guī)代理出口，即出口企業(yè)的“假自營、真代理”或者在中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商(即“四自三不見”)的情況下進(jìn)行交易的，后發(fā)現(xiàn)出口系虛假，出口企業(yè)面臨構(gòu)成騙稅罪共犯的防線。但根據(jù)目前的判例和司法解釋，只有出口企業(yè)具有騙稅的故意，即明知他人意欲騙取國家出口退稅款仍違反進(jìn)行違規(guī)代理的，才構(gòu)成騙稅罪。

2、未造成騙稅后果的，不構(gòu)成騙稅罪。

此種情況多出現(xiàn)在高報貨物出口價格的案件中，由于一些騙稅案件中，企業(yè)與外商串通，將低價值的貨物高報價格，用以騙取出口退稅。但是，市場經(jīng)濟(jì)下貨物價格變動是正常的情況。如果不存在虛開或者查實與外商串通的情形，則高報出口價格與騙取出口退稅之間并不存在等同關(guān)系。

3、出口業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)證據(jù)事實不清、證據(jù)不足應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無罪。

出口退稅的環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及貨物采購（進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的取得）、報關(guān)出口（報關(guān)單、貨運(yùn)單等的取得）、收匯結(jié)匯（銀行備案單證的取得）、申報出口退稅等環(huán)節(jié)，因此，辦案機(jī)關(guān)需要圍繞上述環(huán)節(jié)一一查證，并最終就指控的犯罪事實形成完整證據(jù)鏈。如果事實不清，證據(jù)不足，不能排除合理懷疑，則不構(gòu)成騙稅罪。企業(yè)應(yīng)對各環(huán)節(jié)涉及資料，包括單、證、票、合同等進(jìn)行梳理，就業(yè)務(wù)開展方式、出庫貨物真實性予以抗辯。

外貿(mào)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)？

（一）加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)，確保出口環(huán)節(jié)合規(guī)

出口環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定復(fù)雜、繁多，部分外貿(mào)企業(yè)及業(yè)務(wù)人員對于出口退稅的稅法相關(guān)規(guī)定缺乏了解，甚至對于“自營”、“代理”等基本出口方式缺乏正確的認(rèn)知，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險發(fā)生。因此，外貿(mào)企業(yè)必須重視稅務(wù)合規(guī)，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（二）審慎開展業(yè)務(wù)并注重風(fēng)險排查防控

要加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照目前有效的稅收政策對出口業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理、審查、整改，以符合稅收政策的規(guī)定，尤其是對上游供應(yīng)商的把控。目前，許多出口環(huán)節(jié)的風(fēng)險企業(yè)難以控制，則對于行政層面可能的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)通過民事層面的實現(xiàn)約定予以控制。

（三）積極參與各類合規(guī)培訓(xùn)，多方位獲取信息

通過稅務(wù)律師、稅務(wù)師、會計師以及行業(yè)協(xié)會、法律界組織的合規(guī)培訓(xùn)，可以協(xié)助對外貿(mào)企業(yè)了解最新的行業(yè)動態(tài)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)最新的行動方向、關(guān)注點及對法律問題的態(tài)度、處理措施等。以排查稅務(wù)風(fēng)險，改進(jìn)業(yè)務(wù)模式。必要時，可以聘請專業(yè)人士開展企業(yè)稅務(wù)健康檢查。