稅收籌劃思路

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但其他生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品不能享受免稅待遇。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅必須符合上述條件，否則，就無法享受免稅的待遇。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%或者10%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式:

進(jìn)項稅額=買價 x扣除率

如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者希望自己對產(chǎn)品進(jìn)行深加工使其增值以后再出售，就無法享受免稅待遇，往往獲得比深加工之前更差的效果，擺脫這種狀況就需要通過適當(dāng)?shù)陌才攀沟米约杭饶軌蛳硎苊舛惔鐾瑫r還可以有機(jī)會得以對初級農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工增值。

稅收籌劃經(jīng)典案例

在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。一些農(nóng)戶直接出售原木，價格每立方米價格為200元，另一些農(nóng)戶則不滿足廉價出售原木，自己對原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售。假設(shè)加工1立方米原木需要耗用電力6元，人工費4元，因此，其出售價最低為210元。但是這個價格沒有人愿意收購，深加工以后的原木反而要以比沒有加工的原木更低的價格出售。請分析其中的原因并提出稅收籌劃方案。

農(nóng)戶出售原木屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣9%的稅款。因此，增值稅一般納稅人收購200元的原木可抵扣18元稅金，原材料成本只有182元。而農(nóng)戶深加工的產(chǎn)品出售給工廠，工廠不能計提進(jìn)項稅增值稅一般納稅人根據(jù)這種情況，只愿意以192元的價格收購深加工的產(chǎn)品(182元的原木成本加上加工所耗用的電力和人工費10元)。另外，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品已不屬免稅產(chǎn)品，農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅(如果達(dá)不到增稅起征點或每季度30萬元，可以免征增值稅)。這樣，深加工的農(nóng)戶最后收入反而達(dá)不到200元。在這種情況下，農(nóng)戶深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是失敗的，這民有不能享受稅收優(yōu)惠的原因，也有增值率太低的因素。經(jīng)過稅收籌劃，可以采取另一種方式來避免出現(xiàn)以上情況，即農(nóng)戶將原木直接出售給工廠，工廠收購原木后雇用農(nóng)戶加工。通過改變加工方式，農(nóng)戶出售200元的原木可得收入200元，工廠雇用農(nóng)戶加工，6元的電費由工廠支付，還可以抵扣進(jìn)項稅額，工廠另外向農(nóng)戶支付人工費4元。這樣，農(nóng)戶可得收入204元，比農(nóng)戶自行深加工增收12元(204-192)，企業(yè)也可抵扣農(nóng)產(chǎn)品的18元稅款以及電費所含進(jìn)項稅額，使成本得以降低。

法律法規(guī)依據(jù)

(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院1993年12月13日頒布，國務(wù)院令[1993]第134號，根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂)。

(2)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令，根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》修訂)。

(3)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財政部國家稅務(wù)總局1995年6月15 日發(fā)布，財稅字[1995]052號)。

(4)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)。