一、增值稅的性質(zhì)及其計稅原理

(一)增值稅的性質(zhì)

增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方式,這計稅方式?jīng)Q定了增值稅是屬于貨物勞務(wù)稅性質(zhì)的稅種。作為貨物勞務(wù)稅，增值稅同一般銷售稅以及對特定消費品征收的消費稅有著很多共同的方面。

1.都是以全部銷售額為計稅銷售額。實行增值稅的國家無論采取哪種類型的增值稅。計稅方法上都是以貨物或勞務(wù)的全部銷售額為計稅依據(jù),這同消費稅是一樣的,所不同的只是增值稅還同時實行稅款抵扣制度。

2.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅實行價外征稅，經(jīng)營者出售商品時,稅款附加在價格之上轉(zhuǎn)嫁給購買者,隨著商品流通環(huán)節(jié)的延伸,稅款最終由消費者承擔(dān)。

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率,而不能采取累進稅率。這一點與其他貨物勞務(wù)稅一樣,但與所得稅則完全不同。增值稅的主要作用在于廣泛征集財政收入,而非調(diào)節(jié)收入差距，因此不必也不應(yīng)采用累進稅率。

(二)增值稅的計稅原理

增值稅的計稅原理是通過增值稅的計稅方法體現(xiàn)出來的。增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù),然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。該原理具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅;

2.實行稅款抵扣制度,對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;

3.稅款隨著貨物或勞務(wù)的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者,但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。

四、增值稅的計稅方法

增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

(一)直接計算法

直接計算法，是指首先計算出應(yīng)稅項目的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計算法按計算增值額的不同，又可分為加法和減法。

1.加法

把企業(yè)在計算期內(nèi)實現(xiàn)的各項增值項目一一相加,求出全部增值額，然后再依率計算增值稅。增值項目包括工資、獎金、利潤、利息、租金以及其他增值項目。這種加法只是一種理論意義上的方法，實際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。這是因為:①由于企業(yè)實行的財務(wù)會計制度不同，致使確定增值項目與非增值項目的標準也不盡相同，在實際工作中容易造成爭執(zhí)，難以執(zhí)行。②增值額本身就是一個比較模糊的概念，很難準確計算。如企業(yè)支付的各種罰款、沒收的財物或接收的捐贈等是否屬于增值額有時難以確定。

2.減法

以企業(yè)在計算期內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)稅項目的全部銷售額減去規(guī)定的外購項目金額以后的余額作為增值額，然后再依率計算增值稅，這種方法又叫扣額法。當(dāng)采取購進扣額法時，該計算方法同下述扣稅法沒有什么區(qū)別，但必須有一個前提條件，即只有在采用一檔稅率的情況下，這種計算方法才具有實際意義，如要實行多檔稅率的增值稅制度，則不能采用這種方法計稅。

(二)間接計算法

間接計算法，是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額為依據(jù)，所以又稱為購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。這種方法簡便易行,計算準確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率,因此，是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。

五、增值稅的特點和優(yōu)點

增值稅雖屬于貨物勞務(wù)稅，但其特有的計稅方式使其有著自身的特點和優(yōu)點。

(一)增值稅的特點

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

所謂中性稅收，是指稅收對經(jīng)濟行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等不產(chǎn)生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性作用。政府在建立稅制時，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則。

增值稅具有中性稅收的特征，是因為增值稅只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復(fù)征稅因素。

此外，增值稅稅率檔次少,一些國家只采取一檔稅率，即使采取二檔或三檔稅率的，其絕大部分貨物或勞務(wù)般也都是按一個統(tǒng)一的基本稅率征稅。這不僅使得絕大部分貨物或勞務(wù)的稅負是一樣的。而且同一貨物或勞務(wù)在經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負也是一樣的。這種情況使增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及消費行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅的特征。

2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者

作為一種新型的貨物勞務(wù)稅,增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按貨物勞務(wù)額全值計稅和通通征稅的特點.同時還實行稅款抵扣制度。即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時，還實行逐環(huán)節(jié)扣稅，"在這里，各節(jié)的經(jīng)營者作為納稅人只是把從買方收取的稅款抵扣自己支付給賣方的稅款后的余額繳給政府,經(jīng)營者本身實際上并不承擔(dān)增值稅稅款，這樣，隨著各環(huán)節(jié)交替進行,經(jīng)營者在出售貨物的同時也出售了該貨物所承擔(dān)的增值稅稅款，直到貨物賣給最終時，貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一并轉(zhuǎn)嫁給了最終消費者?？梢姡鲋刀惗愗摼哂兄瓠h(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負擔(dān)者，只有最終消費者才是全部稅款的負擔(dān)者。

3.稅基廣,具有征收的普遍性和連續(xù)性

無論是從橫向還是縱向來看，增值稅都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看無論工業(yè)、商業(yè)或者勞動服務(wù)活動，只要有增值收入就要納稅;從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。

(二)增值稅的優(yōu)點

增值稅的優(yōu)點是由增值稅的特點決定的。

1.能夠平衡稅負,促進公平競爭

增值稅具有不重復(fù)征稅的特點，能夠徹底解決同一種貨物由全能廠生產(chǎn)和由非全能廠生產(chǎn)所產(chǎn)生的稅負不平衡問題。因為，從一個企業(yè)來看，增值稅稅負的高低不受貨物結(jié)構(gòu)中外購協(xié)作件所占比重大小的影響;從一項貨物來看，增值稅不受該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響，也就是說，一種貨物無論是由幾家、十幾家甚至幾十家企業(yè)共同完成還是自始至終由一家企業(yè)完成，貨物只要最終銷售價格相同，那么該貨物所負擔(dān)的增值稅稅負也相同。從而徹底解決了同一貨物由全能廠生產(chǎn)和由非全能廠生產(chǎn)所產(chǎn)生的稅負不平衡問題。增值稅能夠平衡稅負的這種內(nèi)在合理性使得增值稅能夠適應(yīng)商品經(jīng)濟的發(fā)展，為在市場經(jīng)濟下的公平競爭提供良好的外部條件。

2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

世界各國為保護和促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，在對外貿(mào)易上可以采取獎出限人的經(jīng)濟政策。而貨物勞務(wù)稅是由消費者負擔(dān)的，出口貨物是在國外消費的，因此，各國對出口貨物普遍實行退稅政策，使出口貨物以不含稅價格進人國際市場。在這種政策下，傳統(tǒng)的貨物勞務(wù)稅按全部銷售額征稅，由于存在重復(fù)征稅，在貨物出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的。這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個問題:一是退稅不足，影響貨物在國際市場的競爭力;二是退稅過多，形成國家對出口貨物的補貼。實行增值稅則可以避免這些問題，因為貨物的出口價格就是其全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出出口貨物應(yīng)退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準確地退還給企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。

對進口貨物征收增值稅,有利于貫徹國家間同等征稅的原則，避免產(chǎn)生進口貨物的稅負輕于國內(nèi)同類貨物的假象。因為按全部銷售額征稅時，同一貨物在國內(nèi)因經(jīng)歷流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多而存在重復(fù)征稅,稅負較重;而對進口貨物只能在進口環(huán)節(jié)按進口貨物總值征一次稅，不存在重復(fù)征稅問題。因而導(dǎo)致進口貨物的稅負輕于國內(nèi)同類貨物的稅負。實行增值稅后，排除了國內(nèi)貨物重復(fù)征稅因素，使進口貨物和國內(nèi)同類貨物承擔(dān)相同的稅負，從而能夠正確比較和衡量進口貨物的得失，既體現(xiàn)了國家間同等征稅的原則，又維護了國家經(jīng)濟權(quán)益。

3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

征稅范圍的廣闊性，征收的普遍性和連續(xù)性,使增值稅有著充足的稅源和為數(shù)眾多的納稅人，從而使通過增值稅組織的財政收入具有穩(wěn)定性和可靠性。

4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計

與增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應(yīng),各國都實行憑發(fā)票扣稅的征收制度,通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條。即銷售方開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一環(huán)節(jié)少繳了稅款,必然導(dǎo)致下一個環(huán)節(jié)多繳稅款。