據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）中明確規(guī)定，2022年1月1日至2024年12月31日期間，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅中關(guān)于小型微利企業(yè)都有哪些優(yōu)惠政策，具體如何操作？詳見以下內(nèi)容。

一、關(guān)于小型微利企業(yè)的定義

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中對小型微利企業(yè)企業(yè)指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要遵循稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

現(xiàn)在“小型微利企業(yè)”是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。其中，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。另一條所稱的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策總結(jié)

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2021年之后），見下表：

三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及注意事項

（1）做好小型微利企業(yè)資格審驗，留存?zhèn)洳橘Y料，填寫相關(guān)納稅申報表格。

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存?zhèn)洳椋海?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；（2）從業(yè)人數(shù)的情況；（3）資產(chǎn)總額的情況。

（2）各類型企業(yè)性質(zhì)，符合條件統(tǒng)一享受標準。

各類型企業(yè)，特別是工業(yè)企業(yè)，和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元，資產(chǎn)總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

（3）非居民企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（4）獨立納稅人二級分支機構(gòu)不享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

因分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

（5）個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

因此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

（6）勞務(wù)派遣單位小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不含已派出人員。

如果勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

（7）核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

自2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（8）“應(yīng)納稅所得額”區(qū)別于“實際利潤額”。

　　在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

　　“應(yīng)納稅所得額”是稅收上的概念?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼?，“應(yīng)納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報時使用。

“實際利潤額”是會計上的概念?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。”因此，“實際利潤額”主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用。

四、政策依據(jù)

（1）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第8號）

（2）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條

（3）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）

（4）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第5號）

（5）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）