虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的法律知識(shí)

作為一個(gè)資深追劇人員，自從選擇《都挺好》這部劇后就沒(méi)停下追劇的腳步。這部劇又讓我get到了一個(gè)法律問(wèn)題，劇中本為“王者”的蒙太因?yàn)槠淠锛倚值苡盟拿痔撻_(kāi)發(fā)票一事轉(zhuǎn)瞬變成了“青銅”。下面簡(jiǎn)要介紹一下虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。

一、構(gòu)成要件

客體要件

本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的監(jiān)督管理制度。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票?！倍鵀榱蓑_取稅款，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。

客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

1、為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線(xiàn)搭橋的行為。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需達(dá)到法定情節(jié)才能構(gòu)成犯罪、否則應(yīng)依本法第13條之規(guī)定，不認(rèn)為是犯罪。依最高人民法院于1996午10月17日發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定：虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，依本條第3款之規(guī)定，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照本條第3款規(guī)定追究刑事責(zé)任。

主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)，介紹他人虛開(kāi)的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。

二、刑法條文

第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

第二百零八條 非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

三、量刑標(biāo)準(zhǔn)

人民法院量刑指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪

【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加3 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1 500元，刑期增加一個(gè)月。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額不滿(mǎn)1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿(mǎn)5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。

【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加6 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3 000元，刑期增加一個(gè)月。

【十年以上有期徒刑量刑格】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5 000元，刑期增加一個(gè)月。

【緩刑適用書(shū)】有下列情形之一的，不適用緩刑：

（一）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款數(shù)額30萬(wàn)元以上或使國(guó)家稅款被騙取25萬(wàn)元以上的；

（二）曾因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被行政處罰或判刑的；

（三）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票累計(jì)5次以上的；

（四）未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。