導讀：購買大件商品或是一些商家在特殊節(jié)日里提供了贈品的活動，吸引消費者購買。由于贈品也含有一定的價值，在銷售貨品后的贈品發(fā)票開具已經(jīng)稅務(wù)處理的內(nèi)容也應(yīng)很多財務(wù)煩惱。那么，贈品發(fā)票的開具及稅務(wù)處理怎么做?

贈品發(fā)票的開具及稅務(wù)處理怎么做

商家有義務(wù)向消費者提供贈品的發(fā)票，可以不給贈品開具單獨的發(fā)票，可將贈品與消費者購買的產(chǎn)品開在同一張發(fā)票上，同時還要注明贈品的名稱與價格等信息。按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，商家在銷售商品的同時，贈予消費者的贈品不涉及增值稅，但是消費者購買商品的價格中已經(jīng)包含了贈品的成本，那么商家提供的贈品理應(yīng)享受相應(yīng)的“三包”服務(wù)。如果商家拒絕為贈品開具發(fā)票，消費者可撥打熱線進行投訴。

購物贈品的處理

“購物贈品”的贈予與一般的無償贈送不同，屬于利用消費者心理進行變相促銷，這種贈予的前提是消費者付款購物才能得到贈品，贈品也應(yīng)被視為經(jīng)營者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷售商品包括贈品對索取發(fā)票的都應(yīng)開具發(fā)票。

購物贈品與企業(yè)銷售行為直接相關(guān)，在銷售商品同時贈送物品是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)關(guān)于企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈的規(guī)定，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，計繳所得稅。

增值稅從整體價值鏈角度來看屬于折扣銷售行為，應(yīng)以企業(yè)銷售活動取得的收入為準征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負擔，可以有以下兩種開票方式。

一是將贈品實際價值與商品一同計價，再將贈品價格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對此《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)進一步明確國稅發(fā)〔1993〕154號文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

例：A公司平時銷售某型號彩電不含稅價格2500元/臺，購進成本為不含稅價格2100元/臺，正常情況下銷售一臺電視機應(yīng)納增值稅=2500×17%-2100×17%=68元;應(yīng)納稅所得額=2500-2100=400元，企業(yè)所得稅按25%稅率計算稅款為100元?，F(xiàn)開展促銷活動，客戶按2500元/臺購買該型號彩電一臺，附送一臺電磁爐，該電磁爐不含稅銷售價格為230元/臺，購進成本為不含稅180元/臺。

在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開具電視機2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷售收入2500元。

二是在開具銷售發(fā)票時，借鑒《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規(guī)定，在開具銷售發(fā)票時，將贈品和商品總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分攤確認贈品和商品的銷售收入，按總的銷售金額征收增值稅。

即在發(fā)票上分別開具電視機2290元﹝2500×2500÷(2500+230)﹞、電磁爐210元﹝2500×230÷(2500+230)﹞，合計取得不含稅銷售收入2500元。

上述兩種開票方式下，A公司銷售一臺電視機附送一臺電磁爐增值稅銷項稅為425元(2500×17%)，進項稅=2100×17%+180×17%=387.6元，應(yīng)納增值稅37.4元;企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2500-2100-180=220元，按25%稅率計算的稅款為55元。

客戶取得的贈品電磁爐，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅﹝2011﹞50號)的規(guī)定，不予征收個人所得稅。

贈品發(fā)票的開具及稅務(wù)處理怎么做?如果公司要求贈品是不開發(fā)票，必須要提前告知消費者。