有網(wǎng)友問：我公司給商場和超市等供貨，按照合同約定，賬期是45天，即是下月對賬后再開增值稅專用發(fā)票，對方收到發(fā)票后才給我們付款。每月對賬，商場和超市總能找到一些理由，比如促銷降價等原因，然后扣我們一些貨款，導(dǎo)致我們只能暫估收入。現(xiàn)在年底了，這種情況該怎么處理呢？會有什么納稅調(diào)整或稅務(wù)風(fēng)險呢？

對于網(wǎng)友的這個問題，在實務(wù)中是比較普遍的，尤其是在“以票控稅”的觀念下，會計確認收入如果不跟稅務(wù)確認同步的話，經(jīng)常會帶來一些麻煩，可能被主管稅務(wù)機關(guān)問詢與關(guān)切，甚至要企業(yè)書面說明情況。

所以，在實務(wù)中，尤其是一些中小企業(yè)，慢慢就養(yǎng)成了“開票才確認收入，不開票就確認收入”的壞毛病。

其實，這是錯誤的！

這種錯誤一半是來自于企業(yè)或會計人員，一半是來自于基層稅務(wù)人員。原因不多說，大家都明白其中的道理。

我們下面來看看，會計與稅務(wù)對收入確認到底是怎么規(guī)定的。

一、會計準則對商品銷售收入確認條件的規(guī)定

新版《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”） 相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同， 企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估， 除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

舊版的收入準則，雖然表述方式不一致，但是實質(zhì)內(nèi)容差不多。

我們再對照新版收入準則規(guī)定的5個條件，回頭分析一下網(wǎng)友的問題。

1.網(wǎng)友家的公司（以下姑且稱作甲公司）與商場、超市（以下簡稱商超）已經(jīng)是長期合作了，合同肯定是雙方都批準了的；

2.合同的權(quán)利和義務(wù)的約定肯定是明確的，否則就是白癡了；

3.與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款，這條也不用懷疑；

4.合同具有商業(yè)實質(zhì)，更加不用懷疑，大家又不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不是做慈善；

5.有權(quán)取得的對價很可能收回，除非商超馬上要倒閉，貨款收回的可能還是很大的。

因此，從上述5點看，甲公司會計上確認收入是沒有任何障礙的，至于可能會有對賬扣貨款的情況存在，那也是在可預(yù)計范疇內(nèi)。

因此，會計上確認收入，與是否開具發(fā)票是沒有任何關(guān)系的。

二、稅法對商品銷售收入確認條件的規(guī)定

稅法方面涉及到兩個稅種：增值稅和企業(yè)所得稅。二者對收入確認（或叫納稅義務(wù)發(fā)生時間）是有細微差異的，我們需要分別對待，不能相互混淆。

（一）企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

對照上述4條，回頭再看網(wǎng)友的問題，似乎只有“收入的金額能夠可靠地計量”好像還存在一點問題，因為甲公司對商超可能的扣款是一個未知數(shù)。但是，按照雙方合同，這個“收入的金額”應(yīng)該是“可靠地計量”，只是在實務(wù)操作中被變成了未知數(shù)；甲公司根據(jù)經(jīng)驗和手上掌握的一些情況，也能做出比較靠譜的預(yù)估；況且，扣款金額相對于貨款金額比例是比較小的，“可靠地計量”并不是分毫不差。因此，也可以視為“能夠可靠地計量”。

故此，在企業(yè)所得稅方面，同樣應(yīng)該確認收入。

（二）增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（小編注：指納稅義務(wù)時間），按銷售結(jié)算方式的不同，其中：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)網(wǎng)友反映的情況，甲公司與商超是存在賬期的，屬于“賒銷”性質(zhì)，因此在增值稅方面納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)該是書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。如果有人非要說不是“賒銷”的話，那么還有國家稅務(wù)總局公告2011年第40號來對付。

下面就看我的例子，幾種情況，你會遇到那種，請直接拿走！

【案例-1】企業(yè)所得稅與會計要確認收入，增值稅卻可以不確認

資料：甲公司與商超簽訂供貨合同，約定的賬期為30天。2019年12月，甲公司按照合同約定向商超供貨1000萬元。甲公司根據(jù)經(jīng)驗判斷會有1萬元的貨款會被扣。

2020年甲公司與商超對賬，實際扣款0.8萬元，確認貨款金額為999.2萬元。甲公司按合同約定開具增值稅專用發(fā)票。

假定甲公司貨物稅率為13%，上述金額均為不含稅金額，2019年12月貨物成本為700萬元。

問題：1.甲公司的2019年12月和2020年的賬務(wù)處理；2.分析是否有納稅調(diào)整。

【解析】：

（一）會計處理

（1）2019年12月確認收入：

由于滿足收入準則對收入確認的標準，因此會計處理應(yīng)該確認收入。

借：應(yīng)收賬款-商超（預(yù)估） 1128.87萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 999萬元

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 129.87萬元

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 700萬元

貸：存貨 700萬元

（2）2020年1月開票確認增值稅：

借：應(yīng)收賬款-商超（開票） 1129.096萬元

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 129.87萬元

貸：應(yīng)收賬款-商超（預(yù)估） 1128.87萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 129.896萬元

（二）稅務(wù)處理與納稅調(diào)整

增值稅，按規(guī)定在2019年12月份不確認納稅義務(wù)發(fā)生，所以不計提銷項稅額。

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，也是要確認收入的，因此與會計處理一致，不需要進行納稅調(diào)整。

【案例-2】企業(yè)所得稅和增值稅均要確認收入，而會計卻不確認收入

資料：乙公司在2019年12月20日向B公司提供了一批貨物，金額100萬元，加稅合計113萬元。雙方書面合同約定B公司2020年1月10日前支付貨款。甲公司在發(fā)出貨物的同時就給對方開具了增值稅專用發(fā)票。

天有不測風(fēng)云。乙公司在2020年1月1日驚聞，由于跨年活動，B公司遭受滅頂火災(zāi)，面臨著破產(chǎn)倒閉的窘境，貨款恐難收回。

假定向B公司供貨成本為70萬元。

問題：乙公司的財稅處理

【解析】：

（一）會計處理

由于面臨貨款極有可能不能收回的局面，不能滿足收入準則對收入確認的標準，因此會計上不能確認收入。

借：發(fā)出商品 70萬元

應(yīng)收賬-B公司 13萬元

貸：存貨 70萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13萬元

（二）稅務(wù)處理與納稅調(diào)整

1.增值稅：不管是否收到貨款，也不管是否會成為“壞賬”，只要開具了發(fā)票，必須確認增值稅義務(wù)發(fā)生。

2.雖然供貨方可能面臨著貨款收不回來的局面，但是已經(jīng)滿足了企業(yè)所得稅對收入的確認標準，因此企業(yè)所得稅方面也必須確認收入。

3.由于會計方面沒有確認收入，而企業(yè)所得稅處理卻確認了收入，二者存在差異，需要通過“視同銷售”在年度申報表上進行納稅調(diào)整。具體的納稅調(diào)整過程，就不再深入，只要記住類似這種情況需要通過“視同銷售”的“其他”欄調(diào)整，對企業(yè)才有利。

如果后續(xù)B公司真的發(fā)生了破產(chǎn)造成全部貨款沒有收回，乙公司需要按照金額113萬元進行資產(chǎn)損失申報（大家可以想想為什么不是70萬元+13萬元？）。

【案例-3】企業(yè)所得稅和會計均不確認收入，而增值稅卻要確認收入

資料：丙公司是某知名緊俏白酒在當(dāng)?shù)氐莫毤掖砩?。為了能夠早日提貨，客戶一般都是提前將貨款打到丙公司賬戶上，丙公司收到貨款就按客戶要求開具了增值稅專用發(fā)票。

截至2019年12月31日，經(jīng)過統(tǒng)計，丙公司收取并開具專用發(fā)票的金額為1130萬元（加稅合計）沒有發(fā)貨，因為丙公司倉庫所有名牌白酒已經(jīng)銷售一空，根本無法發(fā)貨，丙公司也在等待酒廠的供貨。

問題：丙公司的財稅處理

【解析】：

丙公司收取貨款而沒有發(fā)貨，屬于商品所有權(quán)以及與之相關(guān)的風(fēng)險與報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，純粹只是預(yù)收貨款而已，因此根本不滿足企業(yè)所得稅和會計對收入的確認標準；但是，由于已經(jīng)開具了，增值稅義務(wù)已然發(fā)生。

借：銀行存款 1130萬元

貸：預(yù)收賬款 1000萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130萬元