老黎說稅：2023年第71講：說稅收，談風(fēng)險，講政策。近年來，增值稅減免稅政策發(fā)生了一系列變化，有些稅務(wù)干部和企業(yè)財務(wù)人員把握政策不夠系統(tǒng)全面，容易造成涉稅風(fēng)險。今天圍繞營改增前后增值稅減免政策這一話題，歸納減免稅的有關(guān)文件，說說增值稅減免政策的變化，如有遺漏或者其他情況，請在文后補充。

一、法定減免稅規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目免征增值稅:

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍見財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號印發(fā)）。

2.避孕藥品和用具。從避孕藥品和用具的生產(chǎn)開始，直至批發(fā)零售全部免征增值稅。

3.古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別構(gòu)算銷售額的，不得免稅、減稅。

二、放棄免稅權(quán)的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)增值稅稅制原理，納稅人享受免稅，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不再計算銷項稅額，相應(yīng)進(jìn)項稅額不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。由于購買方?jīng)]有向銷售方支付銷項稅額，也就不能取得進(jìn)項稅額計算抵扣。如果增值稅的免稅只是針對特定環(huán)節(jié)的納稅人，那么這種免稅既造成了增值稅抵扣鏈條中斷，也在某種程度上增加了購買方稅收負(fù)擔(dān)，影響著銷售方生產(chǎn)、制造地貨物的銷售，因此會有一部分納稅人要求放棄免稅，以重新彌合斷裂的增值稅鏈條，減少免稅政策對購銷雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。

為了避免納稅人頻繁行使免稅放棄權(quán)，保持征納關(guān)系的穩(wěn)定，降低征管難度，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，放棄享受免稅優(yōu)惠政策后，三年（36個月)內(nèi)不得再申請免稅。有關(guān)增值稅納稅人銷售免稅貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)的具體規(guī)定如下:

1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人登記條件尚未登記為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定登記為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

4.納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。

5.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

以上內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總用關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》財稅[2007]127號。

三、財稅主管部門規(guī)定的其他減免稅(不含營改增部分)

1、公安部所屬研究所、公安偵察保衛(wèi)器材廠研制生產(chǎn)的列明代號的偵察保衛(wèi)器材產(chǎn)品(每年新增部分報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后下發(fā))凡銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，免征增值稅;銷售給其他單位的，按規(guī)定征收增值稅。勞改工廠生產(chǎn)的民警服裝銷售給公安、司法以及國家安全系統(tǒng)使用的，免征增值稅;銷售給其他單位的，按規(guī)定征收增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公安、司法部門所屬單位征免增值稅問題的通知》財稅字[1994]029號)。

2.從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站(包括電網(wǎng)公司、農(nóng)電公司等)在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)給予免征增值稅的照顧。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費增值稅問題的通知》財稅字[1998]47號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費有關(guān)增值稅問題的通知》國稅[2005]778號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費征免增值稅問題的通知》國稅函[2009]591號)。

3.對承擔(dān)糧食(包括大豆)收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除軍隊用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧項目免征增值稅外，一律征收增值稅。對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。對糧油加工業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人管理，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》財稅字[1999]198號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》國稅函[1999]560號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于退耕還林還草補助糧免征增值稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]131號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征儲備大豆增值稅政策的通知》財稅[2014]38號)。

4.對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。血站是由國務(wù)院或省級人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于血站有關(guān)稅收問題的通知》財稅字[1999]264號)。

5.從2001年1月1日起鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位包括中國北方、南方機車車輛工業(yè)集團(tuán)公司所屬企業(yè)，其為鐵路系統(tǒng)修理鐵路貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨車修理免征增值稅的通知》財稅[2001]54號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國北方機車車輛工業(yè)集團(tuán)公司所屬企業(yè)的鐵路貨車修理業(yè)務(wù)免征增值稅的通知》國稅函[2001]862號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國南方機車車輛工業(yè)集團(tuán)公司所屬企業(yè)的鐵路貨車修理業(yè)務(wù)免征增值稅的通知》國稅函[2001]1006號)。

6.自2013年8月30日起，對按此前規(guī)定所有減按4%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的空載重量在25噸以上的進(jìn)口飛機，調(diào)整為按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(見(財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機有關(guān)增值稅政策的通知》財關(guān)稅[2013]53號)。

7.對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》財稅[2001]97號)。

8.免稅飼料產(chǎn)品范圍包括:單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料（包括精料補充料)、復(fù)合預(yù)混料和濃縮飼料。茶籽油粕、寵物飼料不屬于現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定的免稅飼料范圍。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值問題的通知》財稅[2001]121號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于寵物飼料征收增值稅問題的批復(fù)》國稅函[2002]812號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于茶籽粕增值稅有關(guān)政策問題的批復(fù)》國稅函[2002]285號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于精料補充料免征增值稅問題的公告》總局公告2013年第46號)。

豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于豆粕等粕類產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》財稅[2001]30號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》國稅函[2010]75號)。

玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于免稅飼料的范圍，適用16%的增值稅稅率。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告》總局公告2012年第11號)。

9.自2001年8月1日起，對外國政府和國際組織無償援助項目(包括由財政部歸口管理的外國政府和國際組織無償援助項目)在國內(nèi)采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進(jìn)項稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。具體免稅操作程序參見《外國政府和國際組織無償援助項目在國內(nèi)采購貨物免征增值稅的管理辦法》。(見《財政部、國家稅務(wù)總局、外經(jīng)貿(mào)部關(guān)于外國政府和國際組織無償援助項目在華采購物資免征增值稅問題的通知》財稅[2002]2號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府和國際組織無償援助項目在華采購物資免征增值稅的補充通知》財稅[2005]13 號)。

10.農(nóng)用生產(chǎn)資料、化肥征免稅政策如下:

(1)自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按9%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。鉀肥增值稅先征后返政策同時停止執(zhí)行。

(2)自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品（有機肥料、有機-無機復(fù)混肥料和生物有機肥)免征增值稅。

(3)批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機。

(4)農(nóng)膜。

(以上內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》財稅[2001]113號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》財稅[2008]56 號、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》財稅[2015]90號)。

11.自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品增值稅的通知》財稅[2007]83號)。

12.對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按9%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。對農(nóng)民專合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。對民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知)財稅[2008]81號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》財稅[2015]97號）。

13.自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人(統(tǒng)稱居民）供熱而取得的采暖費收人免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收人，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定單獨核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收人的比例確定免稅收人比例。所稱供暖期，是指當(dāng)年下半年供暖開始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2019]38號)。

14.自2019年1月1日起至2020年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。上述所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶(馬茶)。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2019年第83號)。

15.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》財稅[2011]137號）。

16.對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》財稅[2012]75號)。

17.自2012年1月1日起，對符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。具體管理辦法參見《熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法(試行)》(總局公告2013年第6號印發(fā))。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》財稅[2012]97號)。

18.采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定免征增值稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》總局公告2013年第8號)。

19.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的上述二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》財稅[2012]15號)。

20.制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅：(1）制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》總局公告2010年第17號）。

21.上海國際能源交易中心股份有限公司的會員和客戶通過上海國際能源交易中心股份有限公司所交易的鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。上述期貨交易中實際交割的原油和鐵礦石，如果發(fā)生進(jìn)口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進(jìn)出口稅收政策執(zhí)行。非保稅貨物發(fā)生的期貨實物交割仍按《貨物期貨征收增值稅具體辦法》(國稅發(fā)[1994]244號印發(fā))的規(guī)定執(zhí)行。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅政策的通知》財稅[2015]35號）。

自2018年11月30日至2023年11月29日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持貨物期貨市場對外開放增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第12號)。

22.自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。享受上述免征增值稅政策的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品，須為各省(自治區(qū)、直轄市)艾滋病藥品管理部門按照政府采購有關(guān)規(guī)定采購的，并向艾滋病病毒感染者和病人免費提供的抗艾滋病病毒藥品。藥品生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)應(yīng)將藥品供貨合同留存，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)免征國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的公告》財政部，稅務(wù)總局公告2019年第73號）。

23.原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收人，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》總局公告2017 年第 47號)

24.自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(見《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、國家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》財稅[2018]47號)。

25.供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器(包括上肢矯形器、下肢矯形器、脊椎側(cè)彎矯形器)，免征增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》財稅字[1994]60號)。

26.自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。(見《財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號)。

27.自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收人，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省(區(qū)、市)的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人按照上述規(guī)定減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+1%)。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》總局公告2020年第5號、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號)。

四、營改增后財稅主管部門規(guī)定的減免項目

1自2016年5月1日起，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅[2017]58號、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》財稅[2017]90號)。

納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第2號)

2.2019年1月1日至2023年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。此前已征的5本規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或辦理退庫。（見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》財稅〔2019]17號)。

3.2016年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費，免征增值稅。社會團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收人，一律照章繳納增值稅。社會團(tuán)體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團(tuán)體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團(tuán)體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》財稅〔2017]90號)。

4.自2016年1月1日起，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》財稅〔2016]83號）。

5.再保險服務(wù)。境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務(wù)，免征增值稅。試點納稅人提供再保險服務(wù)(境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外)，實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》財稅〔2016]68號）。

6.對下列國際航運保險業(yè)務(wù)免征增值稅:

(1)注冊在上海、天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務(wù)。

(2）注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)。

(3)注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)。

7.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅。

(上述第6、7條內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》財稅〔2016]39號)

8.自2019年1月1日至2023年12月31日止，對電影主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收人、電影發(fā)行收人以及在農(nóng)村取得的電影放映收人，免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》財稅[2019]17號)。

9.自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局、科技部、教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》財稅[2018]120號）。

10.自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收人暫免征收增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的通知》財稅[2018]108號)。

11.自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》[2019]20號)。