出口貨物勞務(wù)退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物或者勞務(wù)和服務(wù)退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅。

三個(gè)基本政策：

（一）出口免稅并退稅（又免又退）

（二）出口免稅不退稅（只免不退）

（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）

出口貨物勞務(wù)服務(wù)退（免）稅的方式

來(lái)料加工和進(jìn)料加工：

來(lái)料加工——境外委托方提供原料、輔料等材料，按要求加工并收取加工費(fèi)，進(jìn)口料件及加工的成品，所有權(quán)屬于境外委托方，來(lái)料加工的材料免稅，出口免稅，所以不涉及出口退稅問(wèn)題。

進(jìn)料加工——自己“進(jìn)口”材料，自己加工，然后復(fù)出口，進(jìn)口料件及加工的成品所有權(quán)屬我方經(jīng)營(yíng)單位。這種貿(mào)易類型的進(jìn)口料件在繳納保證金后一般是先免增值稅進(jìn)口，由于是免稅進(jìn)口，產(chǎn)成品復(fù)出口，所以免稅材料的進(jìn)項(xiàng)稅就不能再退稅。（免稅來(lái)，免稅走→未征稅→免稅材料不退稅）

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）出口企業(yè)出口貨物

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；

2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；

3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物；

4.銷(xiāo)售給用于國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；

5.向海上油氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物；

6.銷(xiāo)售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；

7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

（三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

（四）一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用零稅率不同于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款，這就是所謂“出口退稅”。

1.2016年5月1日起，跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率。

2.零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：如境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)等。

3.增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且登記為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人。

4.起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。

5.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國(guó)際運(yùn)輸。

二、增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅

（一）免抵退稅辦法

1.免抵退稅的含義：

“免”——免征增值稅；

“抵”——相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）；

“退”——未抵減完的部分予以退還。

2.“免抵退稅”適用范圍

（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；

（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物；

（3）適用一般計(jì)稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)；

（4）外貿(mào)企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)出口業(yè)務(wù)。

3.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

【注意】視同自產(chǎn)與視同出口是不同的概念。

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格。

②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

③納稅信用等級(jí)A級(jí)。

④上一年度銷(xiāo)售額5億元以上。

⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合上述（1）規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。

（二）免退稅辦法

1.免退稅的含義：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

2.免退稅的范圍：

（1）外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。

（2）外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口。

三、增值稅出口退稅率

1.除另有規(guī)定外，出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，退稅率為其適用稅率。

2.適用不同退稅率的貨物勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

【注意1】2018年5月1日至2019年3月31日，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。（2019年新增）

【注意2】我國(guó)現(xiàn)行貨物出口退稅率絕大多數(shù)與適用稅率一致；應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為適用的增值稅稅率。

四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）基本原則

（二）具體規(guī)定

1.生產(chǎn)企業(yè)（3種情形）

①出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）：出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。

②進(jìn)料加工復(fù)出口貨物：出口貨物離岸價(jià)-出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額。

③國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物：出口貨物的離岸價(jià)-出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額。

2.外貿(mào)企業(yè)（2種情形）

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

②出口委托加工修理修配貨物：加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

3.出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值

【注意】已使用過(guò)的設(shè)備是指能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的設(shè)備。

4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物

增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（2種情形）

①實(shí)行“免抵退”稅辦法：鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客或貨物的，為清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入；航空運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客或貨物的，為清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入或者應(yīng)稅服務(wù)收入。

②實(shí)行“免退稅”辦法：購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證上的金額。