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虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失的行為。那么虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪主體有哪些呢？

虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪主體有哪些?

虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。從主體資格上來看，可將其分為以下三類：

第一類是有權(quán)出售增值稅專用 發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。在整個(gè)虛開增值稅專用發(fā)票罪總數(shù)上，這種主體實(shí)施此種犯罪所占比例較少，但仍時(shí)有發(fā)生。

第二類是具有增值稅一般納稅人資格的 單位和個(gè)人。此種主體實(shí)施本罪有兩種情況，一是為了銷售貨物，為他人開具“大頭小尾”的發(fā)票，或者為了多抵扣稅款，在購進(jìn)貨物時(shí)請他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票。一種是用本單位領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票，以收取“開票費(fèi)”為條件，到處為他人虛開增值稅專用發(fā)票，牟取暴利。

第三類是不具有增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人。這些單位和個(gè)人，有的通過非法手段，如盜竊、騙取、搶劫、搶奪等獲取增值稅專用發(fā)票;有的則通過拾取、他人贈與、他人轉(zhuǎn)讓等方式獲得增值稅專 用發(fā)票，然后虛開，借以牟利。他們虛開使用的目的也各不相同。

虛開增值稅發(fā)票罪界定問題

在司法實(shí)踐中，主要注意以下兩點(diǎn)：

一是要與有關(guān)的變造增值稅專用發(fā)票行為區(qū)分開來。所謂變造增值稅專用發(fā)票是指在真增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上或者以真增值稅專用發(fā)票為基本材料，通過挖補(bǔ)、剪貼、涂改、揭層等加工處理，使原增值稅專用發(fā)票改變數(shù)量、形態(tài)和面值的行為。有的通過變造以改變數(shù)字從而達(dá)到偷、漏稅的目的，取得和虛開增值稅專用發(fā)票一樣的效果?，F(xiàn)行刑法對變造增值稅專用發(fā)票的行為如何認(rèn)定處理沒有明確規(guī)定，因而對變造行為的歸屬便產(chǎn)生了分歧。

二是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的未遂問題。有人認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的目的是為了非法抵扣稅款，如果行為人僅虛開了增值稅專用發(fā)票而沒有非法抵扣稅款，則應(yīng)認(rèn)定為犯罪未遂。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。因?yàn)槲覈谭ǖ?05條第4款已明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。行為人只要實(shí)施上述四種行為中的一種，且達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。所以從立法的角度可以看出，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是行為犯，而非其他犯罪類型。因此，只要行為人虛開了增值稅專用發(fā)票，即使沒有能夠抵扣稅款，仍屬犯罪既遂，而不能認(rèn)定為未遂。那么虛開增值稅專用發(fā)票犯罪有無未遂形態(tài)?我們認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪一般不存在未遂，但如果行為人在虛開過程中，還沒來得及將虛開發(fā)票行為完成即被查獲，這種情況是可以認(rèn)定為未遂的。