寫在前面：刑事法律與行政法律兩大部門法之間的沖突廣泛存在于刑事法律和行政法律的立法過程和司法過程之中。兩大部門法之間的沖突體現(xiàn)到對逃稅行為的規(guī)制上更為突出。逃稅行為在收到稅收刑事法律規(guī)制的同時，又受到稅收行政法律規(guī)制。兩大部門法的沖突與矛盾在對逃稅行為數(shù)額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，尤為激烈。

案情簡介：某企業(yè)在購進(jìn)貨物時，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票而未索要，銷售貨物后沒有按照增值稅征管規(guī)定納稅，賬外經(jīng)營，偷逃應(yīng)納稅款。后案發(fā)，在認(rèn)定逃稅數(shù)額時，應(yīng)當(dāng)減除按照增值稅征管規(guī)定可以申報抵扣的稅額，以賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額為偷稅額。

一、如何通俗地理解增值稅

增值稅是基于商品或服務(wù)的增值額所征收的一種間接稅。是以商品（或應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅。

舉例說明，假如你的企業(yè)與交易上游企業(yè)A、下游企業(yè)B均為增值稅一般納稅人，適用稅率均為17%（我知道稅率現(xiàn)在改了，不過這么多年來實在是太習(xí)慣17%這個數(shù)字了，就以此舉例）。你花100元從上游企業(yè)A手中購入原材料價值100元，并獲得A開具的增值稅專用發(fā)票。那么在這張發(fā)票上，會注明原材料價款100元，稅額17元，相應(yīng)地，你支付給A共計117元。

現(xiàn)在，你的企業(yè)獲取了生產(chǎn)所需的原材料，開足馬力進(jìn)行生產(chǎn)。不日，產(chǎn)品成功出貨。你將產(chǎn)品賣給了下游企業(yè)C，產(chǎn)品售價200元，并向C開具增值稅專用發(fā)票，并從C手中收取價稅合計款234元（貨款200元，稅款34元）。

你從A處所取得增值稅專用發(fā)票上所載稅額17元，稱為增值稅進(jìn)項稅額；你向C所開具增值稅專用發(fā)票上所載稅額34元，稱為增值稅銷項稅額；你向C所出售產(chǎn)品不含稅價200元與你向A購進(jìn)原材料不含稅價100元之間的差額即為商品在你企業(yè)的增值額，也是你企業(yè)在商品流通過程中真正負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的部分；你企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅減進(jìn)項稅，即17元。

二、稅收征管口徑下的增值稅偷稅額與刑法口徑上增值稅逃稅額的差異

我國對增值稅稅收征管采取憑票抵扣政策。根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條：納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

接前例，如果你在向A購進(jìn)原材料時沒有向A索取增值稅專用發(fā)票，沒有相應(yīng)的增值稅進(jìn)項，你在此環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)則上升至34元，不得抵扣本應(yīng)由A承擔(dān)的17元增值稅進(jìn)項。稅務(wù)機關(guān)在向你追征稅款時，會以34元進(jìn)行追征，并不會考慮上游企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)稅額。

但在刑法口徑上，你企業(yè)的逃稅額是否也應(yīng)是34元呢？

刑法第二百零一條的逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，或數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的行為。逃稅額的確定，既關(guān)系逃稅罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)，又關(guān)系逃稅罪的法定刑檔次，在逃稅罪認(rèn)定中是至關(guān)重要的一環(huán)。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第三條第一款，“偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額”，偷稅罪的偷稅數(shù)額應(yīng)以納稅人不繳或者少繳的稅款數(shù)額來認(rèn)定。

具體到偷逃增值稅而言，在認(rèn)定偷稅數(shù)額時，從增值稅的繳納特點出發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實際繳稅情況客觀計算因偷稅造成國家的稅款損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》第一條第（二）項：納稅人的偷稅手段如屬帳外經(jīng)營，即購銷活動均不入帳，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為帳外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項稅額按下列公式計算：

已銷貨物進(jìn)項稅額＝帳外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額－帳外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額。

根據(jù)此規(guī)定，在刑法口徑下計算逃稅數(shù)額時，雖未從A取得增值稅專用發(fā)票，但對其逃稅額進(jìn)行計算時，仍應(yīng)扣除其應(yīng)從A處抵扣的進(jìn)項稅額17元，即其逃稅額應(yīng)以17元計。

這兩者間并不矛盾，《暫行條例》針對的是不按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票的行政違法處罰問題，前提是行為人并未偷稅；而《稅務(wù)總局通知》第1條第2款則針對的是賬外經(jīng)營構(gòu)成偷逃增值稅的前提下如何認(rèn)定偷稅數(shù)額的問題。

三、關(guān)于增值稅逃稅額計算口徑的實際判例

刑事審判參考第447號，樟樹市大京九加油城、黃春發(fā)等偷稅一案，大京九加油城、樟廈公司在經(jīng)營期間，為了單位利益，采取做兩套賬、隱瞞公司收入，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、向稅務(wù)機關(guān)作虛假納稅申報等手段，偷逃稅款。

法院認(rèn)為，行為人購進(jìn)貨物時應(yīng)當(dāng)取得但實際其未索要增值稅專用發(fā)票，銷售貨物后亦沒有按照增值稅征管規(guī)定納稅，偷逃了國家稅款，對此，在計算行為人的逃稅數(shù)額時，是否應(yīng)當(dāng)減除按照增值稅征管規(guī)定可以申報抵扣的稅額，就存在法律法規(guī)的選擇適用問題。在《增值稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局有關(guān)通知的規(guī)定不一致的情況下，主流觀點認(rèn)為，這兩項規(guī)定之間并不矛盾，分別針對了不同性質(zhì)的情況，而《刑法》中逃稅罪的規(guī)定與國家稅務(wù)總局有關(guān)通知的規(guī)定的基本精神是一致的，因此，在計算此時行為人的逃稅數(shù)額時，應(yīng)當(dāng)扣除已銷貨物的進(jìn)項稅額，其余數(shù)額為逃稅犯罪的數(shù)額。