《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號,以下簡稱財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，其增值稅計稅依據(jù)除財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，為納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。之所以將價外費(fèi)用并入增值稅計稅依據(jù)，也是為了防止納稅人通過價外費(fèi)用名義以縮小增值稅計稅依據(jù)。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確：價外費(fèi)用包括價外向“購買方”收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。言下之意，雖然賣方在銷售貨物的同時也收了錢，但只要不是向購買方收取就不屬于價外費(fèi)用。比如，M企業(yè)主要銷售的是電器、熱水器等產(chǎn)品，銷售給經(jīng)銷商、消費(fèi)者等，M企業(yè)在中國人民保險公司投保，結(jié)果銷售出去的熱水器發(fā)生了質(zhì)量事故，保險公司賠付100萬元給M企業(yè)。M企業(yè)收到這100萬元也是價外收費(fèi)用，但因為這筆費(fèi)用不是向購買方收取的，不需要繳納增值稅。相比財稅〔2016〕36號的規(guī)定有所不同。財稅〔2016〕36號規(guī)定的價外費(fèi)用是指“價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)”，但并沒有明確收取方向，所以在營改增后規(guī)定的價外費(fèi)用范圍更加廣泛，不管向誰收取都會涉及這個問題。比如，一家運(yùn)輸公司X提供運(yùn)輸服務(wù)，并投了運(yùn)輸?shù)陌踩ｋU，現(xiàn)X公司為Y公司提供運(yùn)輸服務(wù)，原本合同約定Y公司支付100萬元，結(jié)果由于事故，X公司只收到30萬元，因投保，保險公司賠付50萬元。這個50萬元按照現(xiàn)行政策也屬于價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入增值稅的應(yīng)稅收入。價外費(fèi)用中包括代收款項。但對代收款項以下九種情形不并入增值稅應(yīng)稅收入： 1、增值稅納稅人收取的增值稅稅款。增值稅是價外稅，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的增值稅稅款不作為計算繳納增值稅的收入總額。 2、代收代繳的消費(fèi)稅。受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不屬于受托方收取的加工費(fèi)和價外費(fèi)用，不征收增值稅。比如委托方提供大米高粱，委托一家白酒的加工廠加工成白酒，那么該加工企業(yè)所收取的加工費(fèi)需要交增值稅。材料加工成白酒，發(fā)貨給委托方時，受托方要將委托方未來向市場銷售白酒所要交的消費(fèi)稅，在收取加工費(fèi)的環(huán)節(jié)代國家收取。所以受托方向委托方收取加工費(fèi)，會代國家征收消費(fèi)稅，這筆稅款是代國家征稅，當(dāng)然不能計入受托方的價外收費(fèi)。 3、代收轉(zhuǎn)付政府性基金和行政性收費(fèi)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為在收取價款之外代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)符合條件的，可以不計入增值稅應(yīng)稅收入。代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在價外費(fèi)用之中應(yīng)同時符合以下條件：一是由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；二是收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；三是所收款項全額上繳財政。 4、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。收取的資金最終屬于委托方，委托方會向支付方開具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。比如物業(yè)管理公司代收電費(fèi)：供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開具電費(fèi)發(fā)票，委托物業(yè)管理公司收取電費(fèi)，物業(yè)管理公司收取的電費(fèi)不屬于價外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。理解政策時需要注意：委托方已經(jīng)將該代收款項作為收入，并申報納稅，即使付款方不需要發(fā)票，委托方?jīng)]有開具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。 5、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。這種情況主要會發(fā)生在4S店。4S店在銷售汽車時，會向消費(fèi)者收取代辦的保險費(fèi)，以及代國家收取車購稅、車輛牌照費(fèi)，這筆費(fèi)用也不作為價外費(fèi)用。 6、代收住房維修基金。根據(jù)財稅〔2016〕36號 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條明確規(guī)定，住宅專項維修資金屬于不征收增值稅項目代收住房維修基金雖然也屬于價外費(fèi)用，但屬于列舉的不征稅范圍，屬于價外費(fèi)用的一種特例，所以，代收維修基金不論是由物業(yè)公司收取，還是由房地產(chǎn)公司代收，還是由其他單位代收，均不屬于征收增值稅的范圍。 7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代付的契稅、印花稅、辦證費(fèi)等。價外費(fèi)用指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，雖然契稅、印花稅等不符合財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定的“對行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”的范疇，但企業(yè)代收此部分稅費(fèi)也是代收代付性質(zhì)，由相關(guān)部門開具以購房者為主體的發(fā)票或行政事業(yè)型收費(fèi)憑據(jù)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代付的契稅、印花稅、辦證費(fèi)等不應(yīng)納入銷售額中。 8、自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕97號)的規(guī)定，為了切實加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處埋設(shè)施的建設(shè)步伐，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。雖然污水處理費(fèi)是屬于事業(yè)性收費(fèi)，并且是由自來水公司直接開具發(fā)票收取，但對自來水公司收取的污水處理費(fèi)直接列入免稅收入范圍。自來水公司代收的污水處理費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具不征稅增值稅普通發(fā)票。 9、供電收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅。根據(jù)國家政策規(guī)定，收取電價時，允許按照規(guī)定一并向用戶收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)主要用于低壓電網(wǎng)的運(yùn)行維護(hù)，比如低壓電網(wǎng)設(shè)備、線路的改造以及農(nóng)村電工的工資等，相當(dāng)于專項資金，不可用于國家所列范圍以外的開支。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知》（財稅字〔1998〕47號）的規(guī)定，在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函〔2005〕778號）規(guī)定，對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕421號)第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項稅額，已計提進(jìn)項稅額的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時廢止。也就是說，對免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的免稅項目，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。