為明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，自2014年1月1日起施行。

匯總納稅的郵政企業(yè)范圍

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的郵政企業(yè)，適用《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》。

郵政企業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。

郵政企業(yè)匯總納稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市郵政企業(yè)(以下稱總機(jī)構(gòu))應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)(以下稱分支機(jī)構(gòu))提供郵政服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)納稅額

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

二、代辦速遞物流類業(yè)務(wù)收入。

郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與郵政服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供郵政服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分的，按照提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額與征收管理

一、郵政服務(wù)預(yù)繳稅款的計(jì)算。

分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷(xiāo)售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率

銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。銷(xiāo)售額不包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；預(yù)訂款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)訂款。

分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局商同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定。

郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。

二、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的征收管理。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫(xiě)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

匯總的銷(xiāo)售額包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包括用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、就地申報(bào)納稅。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，就地申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅與征收管理

一、納稅申報(bào)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》,匯總計(jì)算當(dāng)期提供郵政服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額= 當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退）稅額 = 總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額一分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

總機(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

二、征收管理。

總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

郵政企業(yè)的征收管理

一、一般納稅人資格。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、扣稅憑證的認(rèn)證或稽核比對(duì)。

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。

三、代辦速遞物流業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具。

郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，寄件人索取增值稅專用發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

四、稅務(wù)檢查。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查。分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報(bào)不實(shí)的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。

(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào))