疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十一期）

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)

2020年5月8日

1.我是河北一家從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶，請(qǐng)問(wèn)我能享受5月1日起實(shí)施的二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)減征增值稅政策嗎?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

公告明確享受減征增值稅政策的對(duì)象是從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人，因此，不論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購(gòu)二手車(chē)再銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，均可按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

2.我是深圳一家二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，近期打算將一輛公司自己使用的2007年購(gòu)入的通勤車(chē)進(jìn)行銷(xiāo)售，該車(chē)購(gòu)入時(shí)由于固定資產(chǎn)尚未納入抵扣范圍，因此沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)問(wèn)我公司銷(xiāo)售該車(chē)，是否可以依簡(jiǎn)易辦法按0.5%征收率計(jì)算繳納增值稅?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。按照上述規(guī)定，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人只有銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，才可依簡(jiǎn)易辦法減按0.5%征收率征收增值稅。你公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的通勤車(chē)輛，不屬于17號(hào)公告規(guī)定的銷(xiāo)售收購(gòu)的二手車(chē)，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因此，你公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年購(gòu)入的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的通勤車(chē)輛，仍可以適用簡(jiǎn)易辦法減按2%征收增值稅政策。

3.我是一家二手車(chē)經(jīng)紀(jì)公司，請(qǐng)問(wèn)此次二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)增值稅政策調(diào)整，二手車(chē)經(jīng)紀(jì)公司適用增值稅政策有無(wú)變化?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))聚焦從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)業(yè)務(wù)。從事二手車(chē)經(jīng)紀(jì)的納稅人提供的居間代理服務(wù)、個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)等，適用的增值稅政策均沒(méi)有變化。

4.我是安徽一家二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是收購(gòu)并銷(xiāo)售二手掛車(chē)，請(qǐng)問(wèn)銷(xiāo)售二手掛車(chē)能否減按0.5%征收增值稅?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))規(guī)定，二手車(chē)是指辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車(chē)輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的二手車(chē)流通管理辦法執(zhí)行。現(xiàn)行《二手車(chē)流通管理辦法》中規(guī)定，二手車(chē)包括汽車(chē)、掛車(chē)和摩托車(chē)。

因此，你公司收購(gòu)并銷(xiāo)售二手掛車(chē)，自2020年5月1日至2023年12月31日，可以適用簡(jiǎn)易辦法減按0.5%征收率征收增值稅政策。

5.我公司是一家從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)5月份我單位銷(xiāo)售收購(gòu)的二手車(chē)，將取得含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我公司該如何計(jì)算銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))第一條規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+0.5%)

因此，你公司銷(xiāo)售收購(gòu)的二手車(chē)，取得的100萬(wàn)元含稅銷(xiāo)售額，換算為不含稅銷(xiāo)售額為99.5萬(wàn)元[=100/(1+0.5%)],計(jì)算的應(yīng)納稅額為4975元(=99.5×0.5%)。

6.我公司是從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的一般納稅人，每月銷(xiāo)售二手車(chē)收入約200萬(wàn)元，并按規(guī)定開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))出臺(tái)后，我公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))規(guī)定，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。納稅人在填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目代碼，準(zhǔn)確填寫(xiě)減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。

以5月份為例，假設(shè)你公司5月份不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，均適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，那么你公司應(yīng)將減按0.5%征收率征收增值稅的不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”第3列“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷(xiāo)售額”列;按3%征收率計(jì)算的稅額6萬(wàn)元(=200×3%)，填寫(xiě)在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”第4列“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”列;該銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額5萬(wàn)元(=200×2.5%)，填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第23行“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

7.我公司是廣東省一家按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》(2020年第17號(hào))出臺(tái)后，我公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，預(yù)計(jì)4月銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元，5月、6月銷(xiāo)售額合計(jì)為50萬(wàn)元，并按規(guī)定開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行二季度增值稅納稅申報(bào)?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅的，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在 “本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。納稅人在填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確選擇減稅項(xiàng)目代碼，準(zhǔn)確填寫(xiě)減稅項(xiàng)目本期發(fā)生額等相關(guān)欄次。

考慮到上述減按0.5%征收率征收增值稅政策自5月起施行，納稅人在4月份的銷(xiāo)售額按照小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)政策可減按1%征收率征收增值稅，因此你公司在辦理二季度增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第1行“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”的“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列填報(bào)60萬(wàn)元(=10+50);將按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額1.8萬(wàn)元(=60×3%)，填寫(xiě)在第15行“本期應(yīng)納稅額”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列;將因征收率下降減征的稅額1.45萬(wàn)元(=10×2%+50×2.5%)，填寫(xiě)在第16行“本期應(yīng)納稅額減征額”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次;實(shí)際應(yīng)納稅額0.35萬(wàn)元(=10×1%+50×0.5%)，填入申報(bào)表第20行“應(yīng)納稅額合計(jì)”“貨物及勞務(wù)”“本期數(shù)”列。這里需要注意，納稅人在填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)區(qū)分4月減按1%征收率征收增值稅政策和自5月起減按0.5%征收率征收增值稅政策對(duì)應(yīng)的減稅項(xiàng)目代碼，進(jìn)行準(zhǔn)確填報(bào)。

小穎言稅注：

減免性質(zhì)代碼

政策名稱(chēng)

減免項(xiàng)目名稱(chēng)

1120602

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅

1120603

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

疫情防控期間，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入免征增值稅

1120604

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

疫情防控期間，提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅

1120605

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)

疫情防控期間，為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅

1120606

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)

支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)免征增值稅

1011607

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)

對(duì)湖北省的小規(guī)模納稅人免征增值稅

1011608

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)

對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅

1129902

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)

銷(xiāo)售舊貨（不含二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)）、已使用固定資產(chǎn)減征增值稅

1129935

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)

二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)減征增值稅（3%減按0.5%）

附：最新減免稅代碼表

鏈接：https://pan.baidu.com/s/1k8mPP10h3d3pOlxKYKnVGg

提取碼：g1vg

8.我公司是武漢市一家處置工業(yè)危險(xiǎn)廢物的環(huán)保科技企業(yè)，負(fù)責(zé)六個(gè)城區(qū)的垃圾焚燒處理，未產(chǎn)生貨物。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何適用增值稅稅率?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))第二條第(一)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

你公司焚燒處理垃圾后未產(chǎn)生貨物，屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，你公司收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

9.我公司是一家有機(jī)肥生產(chǎn)企業(yè)，受托為家禽養(yǎng)殖場(chǎng)處理糞便，將家禽糞便生產(chǎn)為有機(jī)肥，有機(jī)肥歸家禽養(yǎng)殖場(chǎng)所有，我公司僅收取處理費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)，我公司業(yè)務(wù)應(yīng)按多少稅率計(jì)算繳納增值稅?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))第二條第(二)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

因此，你公司受托將家禽糞便生產(chǎn)為有機(jī)肥，且有機(jī)肥歸屬委托方所有的，收取的處理費(fèi)適用13%的增值稅稅率。

10.我公司是一家從事城市生活垃圾處理的一般納稅人企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是接受政府相關(guān)部門(mén)的委托，對(duì)城市中產(chǎn)生的生活垃圾進(jìn)行減量化和無(wú)害化處理并收取處理費(fèi)用，同時(shí)在處理過(guò)程中還對(duì)一些可再利用的廢品(如廢塑料、廢金屬等)進(jìn)行清洗、整理、打包后再自行銷(xiāo)售。請(qǐng)問(wèn)，在上述業(yè)務(wù)中，我公司的適用稅率是多少?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第二條第(三)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。

因此，你公司受托對(duì)城市生活垃圾進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，收取的處理費(fèi)按照6%的適用稅率計(jì)算繳納增值稅;在處理過(guò)程中將可再利用的廢品自行銷(xiāo)售，屬于銷(xiāo)售貨物，按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

11.我公司是一家從事污水處理業(yè)務(wù)的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。受政府委托對(duì)城市生活污水進(jìn)行凈化處理，收取處理費(fèi)用，凈化后的廢水測(cè)試達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后直接排入河流。請(qǐng)問(wèn)我公司業(yè)務(wù)應(yīng)適用什么增值稅稅率，能不能享受資源綜合利用增值稅即征即退政策?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第9號(hào))第二條第(一)款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。你公司處理污水后直接排入河流，未產(chǎn)生貨物，按照上述規(guī)定，屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))規(guī)定，納稅人可以享受即征即退政策的綜合利用的資源名稱(chēng)、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱(chēng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等要按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，你公司提供的污水處理，如符合要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，可享受增值稅即征即退70%政策。

12.我公司為一家汽車(chē)維修公司，2017年成立時(shí)登記為增值稅一般納稅人，2019年全年銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，2020年受疫情影響銷(xiāo)售額大幅下降，月均銷(xiāo)售額不到10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第六條、第八條規(guī)定，自本公告發(fā)布之日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

因此，如果你公司符合轉(zhuǎn)登記條件，在2020年12月31日前可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，并享受增值稅小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠政策。

13.我公司是2019年10月成立的一家紙張生產(chǎn)公司，成立時(shí)登記為增值稅一般納稅人，2019年第四季度銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元。受此次疫情影響，訂單大幅減少，2020年一季度銷(xiāo)售額僅為70萬(wàn)元。此次轉(zhuǎn)登記政策出臺(tái)后，我公司想轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月，能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號(hào))第一條第(二)款規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

你公司2019年10月至2020年3月所屬期應(yīng)稅銷(xiāo)售額合計(jì)220萬(wàn)元(=150+70)，按照平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為440萬(wàn)元(=220/6*12)，符合轉(zhuǎn)登記條件，可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

14.我公司是一家運(yùn)輸企業(yè)，為按月申報(bào)的增值稅一般納稅人，受疫情影響，交通限制，銷(xiāo)售額大幅下降，請(qǐng)問(wèn)延續(xù)轉(zhuǎn)登記政策出臺(tái)后，我公司最快可以什么時(shí)候轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號(hào))第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。為使納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))明確轉(zhuǎn)登記政策自公告發(fā)布之日起施行。

因此，你公司作為按月申報(bào)的一般納稅人，如符合轉(zhuǎn)登記條件，公告發(fā)布后即可申請(qǐng)?zhí)峤晦D(zhuǎn)登記申請(qǐng)，最快將在2020年5月1日起按照小規(guī)模納稅人相關(guān)政策計(jì)算繳納增值稅。

15.我公司是北京的一家拍賣(mài)公司，在拍賣(mài)文物藝術(shù)品時(shí)，遵循行業(yè)慣例，為委托方和購(gòu)買(mǎi)方相互保密信息。對(duì)于我公司代委托方收取的貨款，是否可以由我公司向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第三條規(guī)定，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣(mài)行的增值稅應(yīng)稅收入。

因此，你公司受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方若按規(guī)定享受免征增值稅政策的，你公司可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入;若委托方按規(guī)定不能享受免征增值稅政策，則你公司不能就貨款向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票。需要說(shuō)明的是，你公司收取的拍賣(mài)手續(xù)費(fèi)等，仍然應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票。另外，對(duì)可以就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的業(yè)務(wù)，你公司應(yīng)將拍賣(mài)物品的圖片信息、委托拍賣(mài)合同、拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)、買(mǎi)賣(mài)雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料的紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

16.我公司以每股21元的價(jià)格取得A公司原始股。2019年A公司上市，股票首次公開(kāi)發(fā)行價(jià)為18元/股，我公司持有上述原始股轉(zhuǎn)為限售股?，F(xiàn)這批限售股已解禁，我公司擬于近期賣(mài)出。請(qǐng)問(wèn)，我公司在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)如何確定限售股買(mǎi)入價(jià)?

答：金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第四條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào))第五條的規(guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

你公司轉(zhuǎn)讓A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，股票首次公開(kāi)發(fā)行價(jià)為18元/股，你公司取得該限售股的實(shí)際成本價(jià)為21元/股，按照股票首次公開(kāi)發(fā)行價(jià)和實(shí)際成本價(jià)孰高原則，以你公司取得該限售股的實(shí)際成本價(jià)21元/股為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

17.我公司是一家孵化器企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按月納稅。2019年6月被認(rèn)定為省級(jí)科技企業(yè)孵化器，符合享受孵化服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠政策的條件。由于在孵對(duì)象的抵扣需求，2019年我公司一直就孵化服務(wù)收入繳納增值稅，并向在孵對(duì)象開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。今年受疫情影響，我公司業(yè)務(wù)量大幅下降，經(jīng)營(yíng)較為困難，請(qǐng)問(wèn)，我公司能否從2020年5月起享受孵化服務(wù)免征增值稅政策?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕120號(hào)，以下稱(chēng)120號(hào)文件)規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)目增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

依據(jù)上述規(guī)定，雖然你公司此前未享受120號(hào)文件規(guī)定的孵化服務(wù)免征增值稅政策，但可以在120號(hào)文件的執(zhí)行期限內(nèi)(2019年1月1日至2021年12月31日)，按照納稅申報(bào)期自行選擇享受這項(xiàng)免稅政策的起始時(shí)間，比如，自2020年5月1日起開(kāi)始享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

18.我公司是一家企業(yè)培訓(xùn)公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個(gè)別客戶要求我公司就部分培訓(xùn)服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司可以就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分培訓(xùn)收入繳納增值稅，其他培訓(xùn)收入享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?

答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào)，以下稱(chēng)8號(hào)公告)第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

作為適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并相應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷(xiāo)售對(duì)象分別適用征免稅。

19.我公司是一家貨運(yùn)企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前已享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策，考慮到我公司將購(gòu)買(mǎi)大批貨車(chē)，預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很大，想要從6月份開(kāi)始放棄享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何操作放棄免稅事項(xiàng)?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

按照上述規(guī)定，你公司如果要求自2020年6月開(kāi)始放棄享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策，應(yīng)在2020年5月以書(shū)面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自2020年6月1日起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

20.我公司是一家快遞公司，我們的大部分快遞業(yè)務(wù)都由本公司自己承攬和派送，同時(shí)還有部分其他快遞公司承攬的快遞業(yè)務(wù)，通過(guò)簽訂委托協(xié)議的方式委托我公司實(shí)際向居民派送，請(qǐng)問(wèn)我公司的上述兩種業(yè)務(wù)，如何享受為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào)，以下稱(chēng)8號(hào)公告)第五條規(guī)定，納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

你公司直接接受居民個(gè)人委托并實(shí)際為其提供收派服務(wù)，付款方為居民個(gè)人的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策;你公司不直接接受居民個(gè)人委托，而是根據(jù)合作協(xié)議接受其他快遞公司委托提供收派服務(wù)，收派服務(wù)的收貨方為居民個(gè)人的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定適用為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅政策。

來(lái)源：小穎言稅