某企業(yè)（一般納稅人）破產(chǎn)清算，將土地、廠房（營(yíng)改增前自建）、機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓，給政府的城投公司土地和房產(chǎn)，樹(shù)木、機(jī)器估價(jià)格均在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告上分項(xiàng)列示，該企業(yè)早已沒(méi)有員工。

該問(wèn)題中包含以下難點(diǎn)，下面逐一進(jìn)行解析（土增、企業(yè)所得稅等其他稅費(fèi)按規(guī)定征收）

一、是否適用重組增值稅不征稅政策？

根據(jù)總局公告2011年第13號(hào)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但案例中的企業(yè)破產(chǎn)清算，只轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)讓負(fù)債（走破產(chǎn)程序），且早已沒(méi)有員工，不滿足增值稅不征稅的條件。

二、自建房產(chǎn)，土地轉(zhuǎn)讓要不要分開(kāi)計(jì)算繳稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“三、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

…… 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅?！?/span>

又根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第八項(xiàng)第2目規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

因此，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論房屋和土地價(jià)款是否分開(kāi)計(jì)算，都應(yīng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。由于是自建房屋，不適用差額納稅規(guī)定，即不能夠減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)。

三、地上的綠化樹(shù)木適用什么稅率？是否需要與土地一起合并計(jì)稅？

銷(xiāo)售樹(shù)木的現(xiàn)行稅率為9%，樹(shù)木如果單獨(dú)計(jì)價(jià)，可參考總局2011年48號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

樹(shù)木如果不單獨(dú)計(jì)價(jià)，根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物”，屬于土地附著物。

因此，綠植如果單獨(dú)計(jì)價(jià)可享受增值稅免稅優(yōu)惠；不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)與土地、房屋一起合并計(jì)稅。

四、銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備，按銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)處理。

一般納稅人出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用一般計(jì)稅時(shí)，稅率為13%，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可選擇減按2%征收，并不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；也可以選擇放棄減稅，按3%征收，可開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形如下：

（一）2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；

（二）身份為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；

（三）原營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)改增前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；

（四）購(gòu)入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

２.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

３.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

４.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

來(lái)源：小穎言稅