答:為了吸引外資和鼓勵(lì)外籍人員來華工作,促進(jìn)對(duì)外交流,《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條和第五條繼續(xù)保留了對(duì)境外支付的境外所得免予征稅的優(yōu)惠制度安排,并進(jìn)一步放寬了免稅條件,具體規(guī)定如下:

(1)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人,在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,其來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免予繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

財(cái)稅公告2019年第34號(hào)第一條和第二條進(jìn)一步明確如下：

（1)無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的,如果此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免子繳納個(gè)人所得稅。

上述所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開始計(jì)算

（2)無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù),按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的,計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù),在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的,不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

(2)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人,在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的、其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。

案例——來華工作的外籍人員是否能享受優(yōu)惠的判定？

羅斯女士為阿根廷居民,2014年1月1日來南京工作,計(jì)劃2025年8月30日回到阿根廷工作。假設(shè)在此期間,除2021年6月1日～7月10日臨時(shí)回阿根廷處理家事以外,其余時(shí)間一直停留在南京。

解析:

根據(jù)財(cái)稅公告2019年第34號(hào)的規(guī)定,在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)“滿六年”的起點(diǎn),是自2019年(含)以后年度開始計(jì)算,2018年(含)之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”,不計(jì)算在內(nèi)。按此規(guī)定,2024年(含)之前所有無住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿六年,其取得的境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)患。此外,自2019年起任一年度如果有單次離境超過30天的情形,此前連續(xù)年限“清零”,重新計(jì)算。

（1) 羅斯女士在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度不是從2014年起算,而是從2019年起算。2019～2020年,羅斯女士在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年,其取得的境外支付的境外所得,就可免繳個(gè)人所得稅。

(2)2021年,羅斯女士在境內(nèi)居住滿183天,但單次高境超過30天,其取得的境外支付的境外所得,也可免繳個(gè)人所得稅。其在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的連續(xù)年限清零,重新起算。

(3)2020～2025年,羅斯女士在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年,其取得的境外支付的境外所得,可以免繳個(gè)人所得稅。