計(jì)稅方法

適用范圍

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅公式

從量定額

啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量

銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計(jì)稅

白酒、卷煙

銷售額、銷售數(shù)量

銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

從價(jià)定率

其他應(yīng)稅消費(fèi)品

銷售額

銷售額×比例稅率

　　【例題1·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年3月5日向某大型商場(chǎng)銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

『正確答案』

　　高檔化妝品應(yīng)稅銷售額＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（萬元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額＝34×15%＝5.1（萬元）

　　【例題2·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計(jì)算白酒企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

『正確答案』

　　應(yīng)納稅額＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）

　　【例題1·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（　）。

　　A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

　　B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

　　C.移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車

　　D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；選項(xiàng)C，屬于用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在改裝后的加長(zhǎng)型豪華小汽車賣出時(shí)，繳納消費(fèi)稅。

　　【例題2·單選題】（2008年，修訂）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是（　）。

　　A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的普通化妝品

　　B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

　　C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，高檔化妝品需要繳納消費(fèi)稅，而普通化妝品不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；選項(xiàng)B，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，從2014年12月1日起，取消汽車輪胎消費(fèi)稅。

征稅方式

消費(fèi)稅

增值稅

成本利潤(rùn)率

從價(jià)定率

（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率

從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅

成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額

10%

復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）

（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率

　　【例題1·計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，其生產(chǎn)成本為8500元。

　?。?）如果同類產(chǎn)品售價(jià)為15000元，計(jì)算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。

　?。?）如果該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，已知其成本利潤(rùn)率為5%，計(jì)算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　提示：消費(fèi)稅稅率為15%。

『正確答案』

　　（1）同類產(chǎn)品售價(jià)15000元：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝15000×15%＝2250（元）

　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝15000×17%＝2550（元）

　?。?）無同類產(chǎn)品售價(jià)：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）

　?。?0500（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝10500×15%＝1575（元）

　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝10500×17%＝1785（元）

　　【例題2·綜合題】（2008年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。

『正確答案』

　　A卷煙單價(jià)＝13500÷250＝54（元/條），適用比例稅率36%。

　　企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015

　　　　　　　　　　?。?55.31（萬元）（單位一定要一致）

　　【例題3·單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（?。┤f元。

　　A.16.8

　　B.18.9

　　C.18.98

　　D.19.3

『正確答案』B

『答案解析』

　?。?）將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　?。?）不屬于四項(xiàng)用途，不用最高售價(jià)，而是平均價(jià)。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（萬元）