集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為軟件產(chǎn)業(yè)的雙生姊妹經(jīng)常經(jīng)常出現(xiàn)在人們的視線當中，風頭甚至蓋過了軟件產(chǎn)業(yè)，讓人不由得人好奇，這個產(chǎn)業(yè)究竟有什么魔力，可以囊括企業(yè)所得稅兩免三減半、五免五減半、第一年至第十年免征，以及相關(guān)項目等稅收優(yōu)惠減免。本篇就來揭開這個謎題。

1.集成電路是什么，集成電路產(chǎn)業(yè)包含哪些范圍？

答：集成電路是通過半導(dǎo)體工藝將大量電子元器件集成而成的具有特定功能的電路，在電路中用字母“IC”表示。

集成電路按產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域可以細分為集成電路設(shè)計、集成電路制造、集成電路測試封裝。從產(chǎn)業(yè)鏈整體看，集成電路設(shè)計領(lǐng)域?qū)儆谳p資產(chǎn)處于產(chǎn)業(yè)上游；集成電路制造領(lǐng)域?qū)儆谥刭Y產(chǎn)，該行業(yè)技術(shù)含量高，資本投入大；而集成電路測試和封裝行業(yè)則屬于產(chǎn)業(yè)下游。

2.作為引領(lǐng)科技進步高端產(chǎn)業(yè)，各國對集成電路表述有哪些不同？

答：各國集成電路名稱有很大差異，但意思表述大同小異。美國稱其為半導(dǎo)體芯片，日本的叫做電路布圖，歐盟稱其為“拓撲圖”,等等。世界知識產(chǎn)權(quán)組織主持制定的《關(guān)于集成電路的知識產(chǎn)權(quán)條約》使用了“布圖設(shè)計”并表明“布圖設(shè)計”等同于“拓撲圖”。從各國對集成電路立法保護對象來看，無論是使用“電路布局”，還是“拓撲圖”“布圖設(shè)計”，都指向集成電路是一系列以任何互相關(guān)聯(lián)的方式固定或編碼的掩膜圖層。

3.集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)和其他知識產(chǎn)權(quán)有什么不同？

答：集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)雖然也是知識產(chǎn)權(quán)一種類型，和其他知識產(chǎn)權(quán)有很大不同。

集成電路的掩膜圖層復(fù)雜程度遠遠超出技工人員手工作業(yè)能夠達到的水平。但是，由于其創(chuàng)造性不高，不具有外觀設(shè)計的美感，基本屬于產(chǎn)品仿制的性質(zhì)，更不符合版權(quán)法和計算機保護條例有關(guān)版權(quán)權(quán)利內(nèi)容、產(chǎn)生條件保護期限的要求。因此，被專利法和版權(quán)法所排除。

4.集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)是通過什么法律形式保護的，我國對集成電路的保護是通過哪部法律、法規(guī)？

答：對于集成電路，很多國家借用了版權(quán)法原創(chuàng)性和類似于專利法的創(chuàng)造性，采用單獨立法進行保護，并賦予其更廣含義。美國的是《半導(dǎo)體芯片保護法》，日本則為《半導(dǎo)體集成電路的布局法》，英國稱為《半導(dǎo)體產(chǎn)品（拓撲圖）條例》。

我國于2001年10月1日開始施行《集成電路布圖設(shè)計保護條例》及其細則。

5.我國集成電路產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀如何。發(fā)展途徑是什么，并列舉幾個典型代表。（不含港澳臺）

答：目前，我國半導(dǎo)體和集成電路產(chǎn)業(yè)主要集中在集成電路設(shè)計環(huán)節(jié)，2019年集成電路產(chǎn)業(yè)主營業(yè)務(wù)收入超過1200億元，其中集成電路設(shè)計主營業(yè)收入就超過了 1000 億元；產(chǎn)業(yè)投資熱度不減，偏向早期投資，熱衷設(shè)計領(lǐng)域。

產(chǎn)業(yè)加資本模式是我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段。對于集成電路發(fā)展，國家、地方通過建立產(chǎn)業(yè)基金、投入資本方式帶動其發(fā)展。在國家集成電路產(chǎn)業(yè)投資基金儀器項目中，芯片制造占67%，設(shè)計占17%，封裝測試10%，設(shè)備和材料占6%。國家集成電路產(chǎn)業(yè)投資二期國防有限公司已與2019年10月注冊成立，將會加大對設(shè)備投資部署的力度。

芯片制造代表有中芯國際、華力二期、長江儲存等；設(shè)計為硅谷數(shù)據(jù)、艾派克、湖南田科微等；封裝測試為南通富士通、中芯長電等；裝備、材料領(lǐng)域分別為北方華創(chuàng)、上海產(chǎn)業(yè)集團等。

6.我國集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠有關(guān)的稅收政策主要有哪些？

答：在我國，和集成電路稅收優(yōu)惠有關(guān)的政策主要有以下文件：

（1）增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅〔2011〕107號)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2017〕17號）

《關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第84號）

（2）附加稅

《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)

（3）企業(yè)所得稅減免（項目）

集成電路生產(chǎn)、設(shè)計：《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

集成電路封裝、測試及關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備：財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6號）

集成電路生產(chǎn)、設(shè)計：《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）

集成電路生產(chǎn)：《財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號）

集成電路設(shè)計：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第68號）

集成電路設(shè)計：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第29號）

集成電路生產(chǎn)、設(shè)計、封裝、測試及關(guān)鍵專用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備：《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）

企業(yè)技術(shù)成果投資入股：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

（4）個人所得稅：

個人技術(shù)成果投資入股：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵：《財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）

高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）

7.享受集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策備案有幾種方式，各自要求是什么。

答：集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠按照（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》規(guī)定辦理，該優(yōu)惠預(yù)繳時即可享受。

《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項的后續(xù)管理要分為兩類：一種采取清單進行管理，另一種不采取清單進行管理。

采取清單管理的，按照45號公告規(guī)定的享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務(wù)總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單。國家鼓勵的重點軟件企業(yè)清單，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。

不采取清單管理的，由稅務(wù)機關(guān)按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

8.2020年45號公告發(fā)布后，相關(guān)清單和條件公布之前，納稅人如何判別和享受優(yōu)惠政策？

答：45號公告發(fā)布后，納稅人在2020年第四季度（或12月份）預(yù)繳申報享受第一條至第四條規(guī)定的優(yōu)惠時，在相關(guān)清單和條件公布之前，可暫按原有條件自行判別、申報享受；相關(guān)清單和條件正式發(fā)布后，納稅人應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定執(zhí)行。

9.2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或者項目，同時符合原有政策和45號公告第一條至第四條規(guī)定的，如何享受優(yōu)惠，請舉例說明。

答：對于在2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，同時符合原有政策條件和45號公告政策條件的，可自行選擇執(zhí)行原有政策或45號公告政策。其中，選擇執(zhí)行45號公告政策的，就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

比如，2018年設(shè)立的軟件企業(yè)，2019年獲利：按財政部、稅務(wù)總局公告2020年第29號享受兩免三減半，2020年是享受免征企業(yè)所得稅第二年，企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠到2023年為止；如選擇執(zhí)行45號公告規(guī)定，2019年獲利年度開始，這家企業(yè)也可以享受4年剩余期的稅收優(yōu)惠——2020年免征企業(yè)所得稅和2021年至2023年的減半征收企業(yè)所得稅。

10.符合45號公告政策條件但不符合原有條件的企業(yè)或者項目,2019年(含)之前已進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目,如何享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

答：符合45號公告政策條件但不符合原有條件企業(yè)或者項目,2019年(含)之前已進入優(yōu)惠期，自獲利年度或者取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度開始計算優(yōu)惠期，從2020年開始就剩余期限享受相應(yīng)優(yōu)惠至期滿為止。

11. 2020年45號公告執(zhí)行以后，企業(yè)不符合新規(guī)定，還能否繼續(xù)享受原有集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：對于符合原有政策條件且在2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止。如果，2019年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

來源：雁言稅語更多財稅知識，請關(guān)注本號！