從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

稅率降低無疑是重大利好，可是因?yàn)槔婷?，供需雙方開始博弈：采購方紛紛要求供貨方提前開具16%的增值稅發(fā)票，否則就要降價(jià)3%，而供貨方堅(jiān)持不降價(jià)，如果要提前開16%的發(fā)票，先付貨款。如何化解這種矛盾？

應(yīng)該明確的是，增值稅的本質(zhì)是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)者是企業(yè)，而價(jià)外稅的最終負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者，企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)對(duì)于增值稅只是代收代付，如果不考慮資金流和對(duì)應(yīng)交增值稅征收的附加稅，如果企業(yè)購進(jìn)、銷售的不含稅價(jià)格不變，應(yīng)交增值稅額對(duì)企業(yè)的利潤是沒有影響的。

根據(jù)供應(yīng)鏈上企業(yè)行為的不同，增值稅降率之后影響可作不同的分析。

最理想狀態(tài)：供應(yīng)鏈上的企業(yè)都根據(jù)新稅率調(diào)整含稅價(jià)格

以增值稅稅率從16%降到13%、原來的含稅價(jià)格是11600元為例，降稅后如果不含稅價(jià)格不變，即含稅價(jià)格降低到11300元。這樣層層傳遞到消費(fèi)者那里，使增值稅的最終承擔(dān)者即消費(fèi)者受益。企業(yè)也是受益的，首先降率后企業(yè)每月應(yīng)繳增值稅稅額會(huì)減少，即現(xiàn)金流出數(shù)額會(huì)減少，會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流；另外，根據(jù)應(yīng)繳增值稅征收的城建稅、教育費(fèi)附加等會(huì)減少，相應(yīng)的，企業(yè)的利潤總額會(huì)增加。

最極端的狀態(tài)：供應(yīng)鏈上的企業(yè)都不降低含稅價(jià)格

以增值稅稅率從16%降到13%、原來的含稅價(jià)格是11600元為例，降率后含稅價(jià)格仍然是11600元，這樣銷售方的收入會(huì)從10000元增加到10265元，計(jì)算過程為11600÷（1+13%）=10265元。這樣層層傳遞到消費(fèi)者那里，降率后商品的不含稅價(jià)格不變，即降率前后，消費(fèi)者為商品所付出的成本不變，這樣消費(fèi)者就享受不到增值稅稅率下調(diào)的好處。

在這種情況下，更加受傷的是外貿(mào)出口企業(yè)，仍然以增值稅稅率從16%降到13%，原來的含稅價(jià)格是11600元為例，假定商品的退稅率原來是16%，降率后退稅率就成為13%，如果降率后含稅價(jià)格仍然是11600元，這樣銷售方的收入會(huì)從10000元增加到10265元，而外貿(mào)出口企業(yè)的成本從10000元上升到10265元，成本增加了2.65%，而很多外貿(mào)出口企業(yè)的毛利也就在5%左右。

那么這種極端的情況會(huì)不會(huì)發(fā)生呢？也許會(huì)發(fā)生，但不會(huì)長久。因?yàn)閮r(jià)格受市場(chǎng)因素的影響，從最終消費(fèi)者的角度來看，增值稅稅率下調(diào)后，零售商也可能不降價(jià)，還按照原價(jià)格出售商品。但由于所有商品的適用稅率都降到13%，其他零售商可能會(huì)降價(jià)。同樣的商品，別人賣97.42元而你賣100元，在市場(chǎng)上就失去了價(jià)格優(yōu)勢(shì)。所以，降低增值稅稅率后，只要在充分競(jìng)爭(zhēng)的前提下，商品的零售價(jià)遲早要降低。

案例分析：降率對(duì)供應(yīng)商的影響

案例一：假如增值稅稅率下降前商品的含稅價(jià)是11600元（其中收入10000元，應(yīng)繳增值稅為1600元），如果要維持購銷雙方的收入、成本不變，降率后商品的含稅價(jià)應(yīng)為11300元（其中收入10000元，應(yīng)繳增值稅為1300元），即總價(jià)應(yīng)降低2.59%，計(jì)算過程如下：（1—1.13÷1.16）×100%=2.59% ， 即總價(jià)降低2.59%，供應(yīng)商的收入不變，采購方的成本不變。

案例二：假如降率前商品的含稅價(jià)是11600元（其中收入10000元，應(yīng)繳增值稅為1600元），如果采購方同意降價(jià)2%后，可以接受13%的發(fā)票，則對(duì)供應(yīng)商是有利的，此時(shí)商品的含稅價(jià)是11600×0.98=11368元（其中收入10060元，應(yīng)繳增值稅為1308元），收入會(huì)增加60元，相當(dāng)于收入增加了0.6%。

綜上：

1、 如果降率前商品的含稅價(jià)是11600元，降率后含稅價(jià)降低2.59%，即為11300元，則對(duì)購銷雙方?jīng)]有任何影響，降率前后雙方的收入成本都是10000元。

2、 如果降率前商品的含稅價(jià)是11600元，降率后含稅價(jià)降低2%，即為11368元，即使價(jià)格降低2%，仍然對(duì)供應(yīng)商有利，因?yàn)槭杖霃?0000元變?yōu)?0060元。

所以對(duì)于供應(yīng)商來說，如果從開具增值稅稅率16%的發(fā)票變?yōu)?3%的發(fā)票，能接受的降價(jià)底線是2.59%，而不是3%，如果從開具16%的發(fā)票變?yōu)?3%的發(fā)票，只要降價(jià)幅度低于2.59%，反而對(duì)供應(yīng)商有利。

案例分析：降率對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的影響

假設(shè)甲、乙、丙分別是位于供應(yīng)鏈上下游的三家企業(yè)。甲銷售給乙原材料11600元（含稅價(jià)），乙生產(chǎn)加工出商品銷售給丙，售價(jià)是23200元（含稅價(jià)），對(duì)于乙來說，原料成本是10000元，商品銷售收入為20000元，如果不考慮乙企業(yè)的水電、機(jī)器折舊和人工成本等，則

乙的毛利=20000-10000=10000元，應(yīng)繳增值稅=3200-1600=1600元。

甲企業(yè)的收入=10000元，

丙企業(yè)的成本=20000元。

應(yīng)繳增值稅稅率從16%降為13%后，可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況（只考慮原料成本，不考慮水電、機(jī)器折舊和人工成本等）：

情況一

各企業(yè)不含稅價(jià)格保持不變，只是按降低后的稅率調(diào)整含稅價(jià)格，則原材料的含稅價(jià)格變?yōu)?1300元，商品價(jià)格為22600元，對(duì)于乙來說，原料成本和商品銷售收入不變，分別為10000元和20000元。

乙的毛利=20000-10000=10000元，應(yīng)繳增值稅=2600-1300=1300元。

甲企業(yè)的收入=10000元，

丙企業(yè)的成本=20000元。

與降率前相比，改變的只是企業(yè)的應(yīng)繳增值稅額，從1600元降為1300元。

情況二

各企業(yè)的含稅價(jià)格都降低2%，則原材料的含稅價(jià)格變?yōu)?1600×0.98=11368元，商品價(jià)格為23200×0.98=22736元，對(duì)于乙來說，原料成本=11368÷1.13=10060元，進(jìn)項(xiàng)稅額=11368-10060=1308元，商品銷售收入=22736÷1.13=20120元，銷項(xiàng)稅額=22736-20120=2616元。

乙的毛利=20120-10060=10060元，應(yīng)繳增值稅=2616-1308=1308元。

甲企業(yè)的收入=10060元，

丙企業(yè)的成本=20120元。

即甲、乙企業(yè)享受到了降率的好處，而最下游企業(yè)丙企業(yè)的成本是上升的。且丙企業(yè)的成本上升額剛好為甲、乙企業(yè)的利潤增加額之和。

情況三

乙企業(yè)應(yīng)丙企業(yè)的要求將商品的含稅價(jià)格由23200元調(diào)整為22600元，即不含稅價(jià)格不變。而甲企業(yè)拒絕在降率后調(diào)整原料的不含稅價(jià)格。對(duì)于乙來說，原料成本=11600÷1.13=10265元，進(jìn)項(xiàng)稅額=11600-10265=1335元，商品銷售收入=22600÷1.13=20000元，銷項(xiàng)稅額=22600-20000=2600元。

乙的毛利=20000-10265=9735元，應(yīng)繳增值稅=2600-1335=1265元。

甲企業(yè)的收入=10265元，

丙企業(yè)的成本=20000元。

即甲企業(yè)獨(dú)享了降稅的好處，收入增加265元，丙企業(yè)降率前后成本不變，都是20000元，乙企業(yè)的毛利由降率前的10000元變?yōu)?735元，降低了265元，降低幅度為2.65%。

這也許是乙不愿意降價(jià)的原因，因?yàn)槿绻纳嫌喂?yīng)商不降價(jià)，它如果降價(jià)，毛利會(huì)比降稅前降低2.65%。

情況四

降低增值稅率后，各企業(yè)的含稅價(jià)格保持不變，即不含稅價(jià)格是上升的。原材料和商品的含稅價(jià)格還是分別為11600元和23200元，對(duì)于乙來說，原料成本=11600÷1.13=10265元，進(jìn)項(xiàng)稅額=11600-10265=1335元，商品銷售收入=23200÷1.13=20531元，銷項(xiàng)稅額=23200-20531=2669元。

乙的毛利=20531-10265=10266元，應(yīng)交增值稅=2669-1335=1334元。

甲企業(yè)的收入=10265元，

丙企業(yè)的成本=20531元。

即甲、乙享受了降稅的好處，丙企業(yè)的成本上升了，且丙企業(yè)的成本上升額剛好為甲、乙企業(yè)的利潤增加額之和。

如果丙企業(yè)為外貿(mào)出口企業(yè)（以征16%退16%的產(chǎn)品為例），它的成本上升了，如果想要維持原來微薄的利潤，則只能提高出口價(jià)格，這樣對(duì)擴(kuò)大出口是不利的。

如果丙企業(yè)的下游是最終消費(fèi)者，它也選擇在稅率降低后不降低含稅價(jià)格，雖然它的成本增加了2.65%（1.16÷1.13—1），其收入也會(huì)增加2.65%，只要售價(jià)高于成本，它的毛利也會(huì)增加。而消費(fèi)者絲毫享受不到降低稅率的好處。

作者：林梅，青島保稅區(qū)一佳國際貿(mào)易有限公司

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞