最近很多人對于建筑業(yè)預(yù)收款項的增值稅繳納上有點搞不清楚，到底收到預(yù)收款時是否發(fā)生納稅義務(wù)？收到預(yù)收款時是否需要預(yù)繳增值稅？對于收到的預(yù)收款又該如何開具發(fā)票？今天我們帶著這些問題帶大家走進(jìn)建筑業(yè)預(yù)收款增值稅的處理。

一、建筑業(yè)預(yù)收款的概念。

我們在會計核算時經(jīng)常會聽到“預(yù)收賬款”，按照最新的準(zhǔn)則在會計核算時“預(yù)收賬款”的核算范圍是：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。那么在建筑業(yè)里的預(yù)收款項該如何理解：實務(wù)中就是工程預(yù)付（備料）款。工程項目開工前，為了確保工程施工正常順利進(jìn)行，建設(shè)單位按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定的工程預(yù)付（備料）款。

二、建筑業(yè)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、財稅[2016]36號附件一:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、財稅[2017]58號 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

也就是說從2017年7月1日取消了建筑業(yè)納稅人收到預(yù)收款即發(fā)生納稅義務(wù)的規(guī)定，取得預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生的時間應(yīng)為書面合同約定的付款日期的當(dāng)天。

三、建筑業(yè)收到預(yù)收款的稅金預(yù)繳

1、 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；

（1）預(yù)繳地點：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

（2）預(yù)征率: 適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

四、建筑業(yè)預(yù)收款項發(fā)票的開具

商品和服務(wù)稅收分類與編碼的“6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

其中“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)612建筑服務(wù)預(yù)收款，同時使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，待收到的預(yù)收款實際發(fā)生納稅義務(wù)時再按照實際的稅率和稅目進(jìn)行開票。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是很多人認(rèn)為收到預(yù)收款未發(fā)生納稅義務(wù)所以不用進(jìn)行增值稅的預(yù)繳，這里需要注意：這里的納稅義務(wù)發(fā)生和預(yù)繳稅款不是一個概念，如果收到了預(yù)收款納稅義務(wù)雖然未發(fā)生，但是需要預(yù)繳稅款。