一、降稅必須降價(jià)？

國(guó)家增值稅調(diào)整政策一出臺(tái)，有的企業(yè)就接到客戶來(lái)函，要求原簽訂合同降價(jià)。理由是合同價(jià)格是含稅的，增值稅率降了，合同價(jià)格當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)隨之降價(jià)，這是國(guó)家政策。有的來(lái)函，還運(yùn)用合同法上的不可抗力規(guī)定，說(shuō)明降價(jià)要求的合法性。

不少企業(yè)界人士認(rèn)為，降稅就應(yīng)當(dāng)降價(jià)，合情合理合法。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

二、合同法上的情勢(shì)變更法則

因增值稅降低3%，而要求合同相應(yīng)降價(jià)，其實(shí)質(zhì)是要求變更合同價(jià)格條款。因此，降價(jià)要求成不成立，就要看變更的理由是否符合合同變更的法律規(guī)定。

我國(guó)《合同法司法解釋二》第26條規(guī)定：“合同成立以后客觀情況發(fā)生了當(dāng)事人在訂立合同時(shí)無(wú)法預(yù)見(jiàn)的、不可抗力造成的不屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重大變化，繼續(xù)履行合同對(duì)于一方當(dāng)事人明顯不公或者不能實(shí)現(xiàn)合同目的，當(dāng)事人請(qǐng)求人民法院變更或者解除合同的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平原則，并結(jié)合案件的實(shí)際情況確定是否變更或解除。”

根據(jù)上述司法解釋，結(jié)合我國(guó)《合同法》，可以得出結(jié)論：合同變更有兩種情形，一是協(xié)議變更；二是情勢(shì)變更。對(duì)于協(xié)議變更，這個(gè)，只要當(dāng)事人協(xié)商一致，雙方自愿，法律當(dāng)然予以支持。但是，對(duì)第二種情勢(shì)變更的情形，如果雙方發(fā)生爭(zhēng)議，就應(yīng)當(dāng)依法認(rèn)定。

情勢(shì)變更必須符合兩個(gè)實(shí)質(zhì)要件：一是發(fā)生不可抗力；二是該不可抗力導(dǎo)致明顯不公或合同目的不能實(shí)現(xiàn)。

三、降稅不能適用情勢(shì)變更法則

不可抗力，是指簽訂合同時(shí)不能預(yù)見(jiàn)、不能回避、不能克服的客觀情況。國(guó)家政策的變化，一般屬于不可抗力。但是，并不是所有的不可抗力，都可以適用情勢(shì)變更法則。

國(guó)家增值稅降低3%，從表面上看，這確實(shí)是不能預(yù)見(jiàn)、不能回避和不能克服的客觀情況，似乎符合情勢(shì)變更的第一個(gè)要件。但是，不會(huì)導(dǎo)致明顯不公或合同目的不能實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，不符合第二個(gè)要件。

增值稅降低，是國(guó)家為了減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)活力的政策措施。而且，對(duì)所有企業(yè)都是普惠的，交易雙方都從宏觀上享受到了國(guó)家增值稅降低帶來(lái)的優(yōu)惠。沒(méi)有因此導(dǎo)致一方受惠，另一方受到明顯損失的情形。因此，降稅不能適用情勢(shì)變更的法則。

順便說(shuō)一下，國(guó)家降稅，甚至不屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于市場(chǎng)波動(dòng)或國(guó)家政策調(diào)整等，可能造成一方商業(yè)損失的可能性。顯然，國(guó)家降低增值稅，沒(méi)有造成任何一方商業(yè)損失。因此，連商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都算不上。

四、這兩種涉稅約定，能否構(gòu)成“降稅降價(jià)”理由？

在現(xiàn)實(shí)交易中，有如下兩種常見(jiàn)的涉稅約定。這些涉稅約定，能不能構(gòu)成“降稅降價(jià)”的協(xié)議變更？

1、含稅價(jià)

有的合同約定，“本合同價(jià)格是含稅價(jià)”，或者在價(jià)格條款后加一個(gè)括號(hào)“（含稅價(jià)）”。這種情況能不能構(gòu)成“降稅降價(jià)”的理由？不能！

顯然，這種價(jià)格約定，雖然涉稅，但是，只是雙方對(duì)價(jià)格已包含稅的說(shuō)明，或者只是雙方對(duì)交易稅負(fù)的一種約定，沒(méi)有“降稅降價(jià)”的意思表示。

2、涉稅開(kāi)票約定

還有一種比較常見(jiàn)的涉稅約定是，雙方約定了類似這樣的條款：乙方須向甲方開(kāi)具16%稅率的增值稅專用發(fā)票。這樣的開(kāi)票約定，也不構(gòu)成“降價(jià)降稅”的理由。

這種開(kāi)票約定，雖然涉稅，而且還提及了稅率16%，但這種開(kāi)票約定，只是雙方對(duì)稅種、開(kāi)票種類的約定，不具有“降稅降價(jià)”的意思表示。

降稅降價(jià)必須在合同約定中有明確的意思表示，方應(yīng)得到法律支持。沒(méi)有這樣的明確意思表示，都不能構(gòu)成降稅降價(jià)的理由。實(shí)事求是地講，上述兩種常見(jiàn)的涉稅約定，在訂立合同時(shí)，誰(shuí)也沒(méi)有考慮今后增值稅降低了，價(jià)格是不是要降低的問(wèn)題。因此，訂立合同時(shí)，根本不可能作出“降稅降價(jià)”的意思表示。

五、“降稅降價(jià)”反而顯失公平

國(guó)家本次稅改，把增值稅率降低3%，目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)活力，特別是要促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力。在政策上屬于一種普惠政策，每個(gè)企業(yè)都享受到。因此，如果一方堅(jiān)持降稅降價(jià)，實(shí)際上是剝奪了交易對(duì)方享受國(guó)家稅改政策的權(quán)利。如果支持這種主張，反而顯失公平，也導(dǎo)致國(guó)家稅改政策目的落空，更可能導(dǎo)致交易秩序的混亂。

六、CAM談判說(shuō)辭

在CAM服務(wù)企業(yè)法治管理時(shí)，要針對(duì)企業(yè)管理流程節(jié)點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理預(yù)案。這些管理預(yù)案中，有一項(xiàng)內(nèi)容叫做談判說(shuō)辭。特別是在涉及企業(yè)對(duì)外談判，或者處理對(duì)外糾紛的重大涉法節(jié)點(diǎn)上，或者制定日常法務(wù)的“應(yīng)急預(yù)案”時(shí)，我們對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題一般都要制定相應(yīng)的談判說(shuō)辭方案，并且通過(guò)管理預(yù)案的不斷運(yùn)用，積累起大量的工作案例。案例化，是CAM企業(yè)法治管理的重要方式。

預(yù)制談判說(shuō)辭，有一個(gè)好處，就是企業(yè)管理人員在遇到涉法問(wèn)題時(shí)，可以根據(jù)CAM管理預(yù)案操作說(shuō)明書(shū)，進(jìn)行熟練的、規(guī)則化的實(shí)務(wù)操作，確保他們高效、準(zhǔn)確、合法地處理各種重大涉法問(wèn)題。