2016年5月建筑服務(wù)業(yè)也實(shí)施了營(yíng)改增轉(zhuǎn)變。

建筑服務(wù)業(yè)因其行業(yè)特殊性，盡管2016年的36號(hào)文做了很多補(bǔ)充，但是此后數(shù)年，還是出了不少的建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增補(bǔ)丁，發(fā)布了相關(guān)總局公告。下面從幾個(gè)方面對(duì)建筑服務(wù)業(yè)增值稅繳納和申報(bào)進(jìn)行歸納小結(jié)，并試著做一些分析解讀。

三、跨區(qū)營(yíng)業(yè)

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑服務(wù)辦法的要點(diǎn)：

①還是項(xiàng)目發(fā)生地預(yù)繳，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》；

②一般計(jì)稅2%預(yù)繳，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%預(yù)繳；

③預(yù)繳扣除分包價(jià)款，分包要提供合同發(fā)票（發(fā)票備注欄要填寫規(guī)范清晰）。

納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。

納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需備案。備案資料包括：《建筑工程施工許可證》（復(fù)印件）、建筑工程承包合同（復(fù)印件）、分包合同（復(fù)印件）、分包工程發(fā)票（完稅憑證）（復(fù)印件）等。

跨省經(jīng)營(yíng)的，需要及時(shí)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》和《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。

四、關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)的若干疑問(wèn)

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目可以開具的增值稅專用發(fā)票嗎？

開具增值稅專用發(fā)票與是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅不相關(guān)。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，相關(guān)的是該項(xiàng)目成本進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣。提供建筑服務(wù)項(xiàng)目建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，開具的專用發(fā)票稅率為3%，而不是一般計(jì)稅的9%。客戶取得該專票后，依據(jù)客戶的自身情況，不一定都能夠抵扣，涉及到免稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，該專票進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能抵扣的。

2、建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票的備注欄要如何填寫？

開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票（不論普票還是專票），應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱。否則取得的建筑服務(wù)發(fā)票不能抵扣，也不能在稅前扣除。

3、境外發(fā)生地的建筑服務(wù)業(yè)如何申報(bào)繳納增值稅？

境外提供的建筑服務(wù)收入免征增值稅。

4、哪些分包項(xiàng)目可以在預(yù)繳時(shí)作為扣除？

建筑服務(wù)項(xiàng)目預(yù)繳增值稅，前提是項(xiàng)目發(fā)生地與企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地不一致（最起碼是不在同一個(gè)地級(jí)市）。一般建筑工程采用招投標(biāo)，不允許分包，允許分包的限制在純勞務(wù)、和一定技術(shù)資質(zhì)要求的專業(yè)建筑服務(wù)施工（如地質(zhì)勘察、基礎(chǔ)樁基等），肯定不存在分標(biāo)段、班組的分包（這個(gè)實(shí)際上就是掛靠，轉(zhuǎn)包——違反招投標(biāo)協(xié)議的）。

對(duì)于聯(lián)合投標(biāo)的，如果實(shí)際上是分工協(xié)作的問(wèn)題，也不存在分包的概念。

被戲稱為基建狂魔的中國(guó)，建筑服務(wù)業(yè)發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)作用，在可預(yù)見的未來(lái)，仍將在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演重要角色，厘清建筑服業(yè)務(wù)稅收征管各項(xiàng)措施的內(nèi)在區(qū)別和聯(lián)系，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制內(nèi)在要求。

附：文件清單

1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》

《增值稅預(yù)繳稅款表》及填報(bào)說(shuō)明

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào) 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

4、稅總發(fā)〔2016〕106號(hào) 《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》

5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

6、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》

7、財(cái)稅〔2017〕58號(hào) 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

8、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》

9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》