最高人民法院《關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第八條規(guī)定：“出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)?！　『贤s定或者當(dāng)事人之間習(xí)慣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證明已經(jīng)履行付款義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持，但有相反證據(jù)足以推翻的除外?！薄　?duì)于增值稅專用發(fā)票在買賣合同中的證明力問題，買受人為了證明出賣人交貨后，其已經(jīng)支付貨款給出賣人的事實(shí)，往往將出賣人向其開具的增值稅專用發(fā)票作為證據(jù)提供法院以證實(shí)其已經(jīng)付款，尤其是雙方未訂立書面合同或貨物交接手續(xù)不完備的情形下，增值稅專用發(fā)票有時(shí)甚至是買受人能提供的唯一證據(jù)，但僅有增值稅專用發(fā)票是不能認(rèn)定付款事實(shí)的，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票具有的是證明銷售方已盡納稅義務(wù)和購買方進(jìn)項(xiàng)稅額的作用。因此當(dāng)事人主張以增值稅專用發(fā)票證據(jù)付款或者交付貨物的事實(shí)，仍需要另外補(bǔ)強(qiáng)舉證，以其他證據(jù)作為義務(wù)履行完畢的依據(jù)，否則要承擔(dān)舉證不充分的敗訴后果?！　∫弧⒃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不能單獨(dú)認(rèn)定買賣合同關(guān)系的成立　　透過增值稅專用發(fā)票的原理，可以得知，增值稅專用發(fā)票本身只是交易雙方的結(jié)算憑證，它是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)收稅金和扣減稅額的重要憑據(jù)。因此，增值稅專用發(fā)票本身只是交易雙方的結(jié)算憑證，只能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的可能性，并不能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的必然性。在雙方?jīng)]有訂立書面合同場(chǎng)合，實(shí)際交付是判斷雙方買賣關(guān)系是否成立的重要標(biāo)志，根據(jù)人民的商業(yè)交易習(xí)慣，只有收款憑證才能作為證明買賣雙方將來以發(fā)票上記載的金額進(jìn)行收付款，增值稅專用發(fā)票并非書面合同，雖然增值稅專用發(fā)票結(jié)合其他證據(jù)可能會(huì)認(rèn)定當(dāng)事人之間存在合同關(guān)系，但并不能說明其可以單獨(dú)作為認(rèn)定買賣合同關(guān)系的依據(jù)?！　《?、增值稅專用發(fā)票不能單獨(dú)作為交付完成的憑證，但也有例外　　依據(jù)我國(guó)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的出票和抵扣應(yīng)以真實(shí)的交易行為為基礎(chǔ)，但這僅僅是法律對(duì)該類發(fā)票管理的應(yīng)然狀態(tài)所進(jìn)行的規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)活動(dòng)中，由于不同交易主體、交易內(nèi)容、交易習(xí)慣、市場(chǎng)環(huán)境的情況較為復(fù)雜，“先票后款”、“先票后貨”的實(shí)然狀態(tài)大量存在，甚至部分納稅人并未發(fā)生真實(shí)交易而虛開發(fā)票的情況也較為普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)司法機(jī)關(guān)實(shí)際上不可能對(duì)所有違規(guī)、甚至違法的行為一一進(jìn)行認(rèn)定與查處。同時(shí)，由于稅法和合同法調(diào)整的不同性質(zhì)的法律關(guān)系，是否依據(jù)真實(shí)的交易關(guān)系開具增值稅專用發(fā)票的行為本身應(yīng)受到與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)的調(diào)整，而非依據(jù)合同法律進(jìn)行認(rèn)定和處分。根據(jù)民事訴訟法及民事證據(jù)規(guī)定第五條第二款的規(guī)定，在出賣人提出本證“增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料”不能證明其已經(jīng)履行交付標(biāo)的物義務(wù)的情況下，舉證責(zé)任并沒有轉(zhuǎn)移給買受人?！　≡趯徟袑?shí)踐中，絕非所有案件均不能采信增值稅專用發(fā)票可以作為定案證據(jù)。增值稅專用發(fā)票能否作為買賣合同的交付憑證可以根據(jù)交易習(xí)慣或?qū)嶋H情況予以分析認(rèn)定：（一）雙方當(dāng)事人對(duì)交付或支付本身無異議，（二）增值稅專用發(fā)票的出具和抵扣符合雙方的交易習(xí)慣，且該交易習(xí)慣有相關(guān)證據(jù)證明，（三）增值稅專用發(fā)票的出具和抵扣與合同約定或其他證據(jù)能夠形成完整的證據(jù)鎖鏈，足以證明買賣合同一方當(dāng)事人履行了交付或給付義務(wù)，（四）與有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人對(duì)本案有關(guān)的虛開增值稅專用發(fā)票的行為進(jìn)行認(rèn)定和處理的決定或裁判文書相互印證。　　三、僅憑增值稅專用發(fā)票并不能證明貨款已經(jīng)支付　　增值稅專用發(fā)票作為付款的記賬憑證，只是買受人付款的依據(jù)，本身并不是付款憑證。通常情況下，增值稅專用發(fā)票的開具只表示買賣雙方商品成交，而不能證明買受人已經(jīng)付清全部貨款。且在交易慣例中，出賣人開具增值稅專用發(fā)票并不以收受價(jià)款為前提，而是提供服務(wù)、勞務(wù)、供貨的“從合同義務(wù)”，與買受人是否付款并無直接條件關(guān)系?！　≡趯徟袑?shí)踐中，若買受人以增值稅專用發(fā)票不能證明其已經(jīng)履行付款義務(wù)的情況下，舉證責(zé)任沒有轉(zhuǎn)移給出賣人，買受人如果僅辯稱是以現(xiàn)金結(jié)算卻又提供不了出賣人出具的收據(jù)的，法院可認(rèn)定其不符合此財(cái)務(wù)結(jié)算的規(guī)定而不予以采信。其中，買受人應(yīng)提供的其他證據(jù)證明付款事實(shí)存在的證據(jù)不限于現(xiàn)金收據(jù)、轉(zhuǎn)賬憑證、進(jìn)賬單、支票存根、交易習(xí)慣等?！　。ㄗ髡邌挝唬荷綎|省五蓮縣人民法院）