一、法定免稅項目

下列項目免征增值稅：

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

(7)自然人銷售的自己使用過的物品。

(8)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

(9)殘疾人員個人提供的服務(wù)。

(10)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

(11)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

(12)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(13)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。(14)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

二、專項優(yōu)惠政策

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(1)資源綜合利用產(chǎn)品和服務(wù)。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅[2015]78號）的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用服務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例包括30%、50%、70%和100%四個檔次。

(2)免征蔬菜流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。

該免稅項目包括經(jīng)過切分、晾曬、冷藏、冷凍程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐頭。

(3)粕類產(chǎn)品。豆粕屬征稅飼料，其他粕類飼料免征增值稅。

制種企業(yè)生產(chǎn)、銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

(4)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

(5)節(jié)能服務(wù)公司將項目中的貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，免征增值稅。

(6)圖書銷售免征增值稅。

自2018年1月1日至2020年12月31日，對指定出版物在出版環(huán)節(jié)的增值稅先征后退100%、50%；免征圖書批發(fā)、零售增值稅。

(7)對電影產(chǎn)業(yè)的電影發(fā)行收入免征增值稅。對電影制片企業(yè)銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2019年1月1日至2023年12月31日免征增值稅。

(8)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備，全額退還增值稅。

(9)原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價（自來水價格）外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。

(10)自2016年5月1日起，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅或辦理退稅。

(11)自2016年5月1日起，社會組織收取的會費，免征增值稅。在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅或辦理退稅。

社會組織是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會組織法人登記證書》的非營利法人。會費是指社會組織在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費。

社會組織開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

(12)在2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房，免征增值稅。

(13)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。(14)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，免征增值稅。

①納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際貨物運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算；

②納稅人為內(nèi)地（大陸）與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)，參照國際貨物運輸代理服務(wù)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

③委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

(15)以下利息收入，免征增值稅。

①國家助學(xué)貸款；

②國債、地方政府債；

③中國人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款；

④住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；

⑤外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營的過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；

⑥在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

(16)被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

(17)保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入，免征增值稅。

(18)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

①合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFI)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；

②香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股；

③香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；

④證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券；

⑤個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

(19)金融同業(yè)往來利息收入、免征增值稅。

①金融機(jī)構(gòu)與中國人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、包括中國人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款以及中國人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等；

②銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)；

③金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場并通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期[一年以下（含一年）]無擔(dān)保資金通行為；

④金融機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

金融同業(yè)往來利息收入除上述情況外，還包括同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單。

(20)同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入），3年內(nèi)免征增值稅。

①已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人、實收資本超過2000萬元；

②平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%、平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入÷（期初擔(dān)保余額+本期增加的擔(dān)保金額）X100% ；

③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力、經(jīng)營業(yè)績突出、對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控事后追償與處置機(jī)制；

④為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上；

⑤對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣；

⑥擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍、且代償率不超過2%、擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起、享受3年免征增值稅政策。在3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

(21)國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)、從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入，免征增值稅。

(22)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、免征增值稅。

(23)同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)，免征增值稅。

①節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915—2010)規(guī)定的技術(shù)要求；

②節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915— 2010)等規(guī)定。

(24)自2018年1月1日至2020年12月31日，科普單位的門票收入以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入，免征增值稅。

(25)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入，免征增值稅。

(26)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入，免征增值稅。

(27)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

(28)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入，免征增值稅。

(29)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入，免征增值稅。

(30)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入，免征增值稅。

(31)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為，免征增值稅。

(32)涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的行為，免征增值稅。

家庭財產(chǎn)分割包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈予對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

(33)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，免征增值稅。

(34)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）的行為，免征增值稅。

(35)隨軍家屬就業(yè)。

①為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍(含)以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

②從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

(36)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

①從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；

②為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

(37)各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團(tuán)費會費以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

(38)中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅。

(39)中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，免征增值稅。

納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。

納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目。選擇放棄的減稅、免稅項目36個月內(nèi)不得再減稅、免稅。

增值稅即征即退

(1)軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理。

①一般計稅方法納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，在按13%的稅率征收增值稅后，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退；

②一般計稅方法納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢化處理不包括在內(nèi)。

(2)一般計稅方法納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(3)經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般計稅方法納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(4)納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

①納稅人是指安置殘疾人的單位和個體工商戶；

②納稅人本期應(yīng)退增值稅稅額等于本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和。

月應(yīng)退增值稅稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍。

來源：嘉財培訓(xùn)