營業(yè)外的收入交稅嗎？退回的稅款呢？稅局回復(fù)關(guān)于營業(yè)外收入是否需要繳納增值稅的各種情形，快一起看看！

01

營業(yè)外收入要繳納增值稅嗎

問題內(nèi)容：

“我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計入營業(yè)外收入，是否繳納增值稅?！?/span>

稅局答復(fù)：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）規(guī)定：“第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

因此，按照您描述的情況需要如實繳納增值稅。

給大家總結(jié)一下：

1. 需要繳納增值稅的情況

1）銷售方在銷售貨物或提供服務(wù)等，向購買方收取的違約金、罰款等，會計核算可能被計入“營業(yè)外收入”，但是構(gòu)成了增值稅價外費用，就需要繳納增值稅。

2）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規(guī)定計算繳納增值稅。

2. 不需要繳納增值稅的情況

1）企業(yè)接受捐贈，或者收取的違約金、罰款等不構(gòu)成增值稅價外費用的，資產(chǎn)盤盈等，會計核算計入“營業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。

2）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，收到與銷售額或銷售數(shù)量不掛鉤的政府補助，會計核算計入“營業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。

02

遇到退稅，都計到營業(yè)外收入嗎 ？

不一定。給大家總結(jié)了常見退稅的會計處理：

一、增值稅留抵退稅

舉個例子：

A公司4月份收到留抵退稅5萬元，則：

借：銀行存款 50000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 50000

二、“六稅兩費”減免

無需計提，對于當期直接減免的六稅兩費，不用做賬務(wù)處理。直接按減免后實際繳納的金額，做賬即可。

例如：A公司1-3月退回印花稅5萬元，之前沒有計提印花稅的話可以直接沖減稅金及附加。

借：銀行存款 50000

貸：稅金及附加 50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷）

三、工會經(jīng)費全額返還

如果企業(yè)工會組織單獨建立了工會經(jīng)費核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費應(yīng)直接進入工會組織的賬戶，作為工會組織收入進行核算。

如果企業(yè)工會組織沒有單獨建立工會經(jīng)費核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費應(yīng)當進入企業(yè)銀行賬戶。

收到返還工會經(jīng)費時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費

工會組織支付活動經(jīng)費時：

借：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

返還的工會經(jīng)費是給企業(yè)工會組織的，主要用于職工或工會活動，單獨核算，屬于?？顚Ｓ茫⒉皇墙o企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，也不需要交增值稅。

四、增值稅加計抵減

舉個栗子：

B公司4月增值稅銷項稅額130萬元，進項稅額100萬元，加計抵減10萬元，5月10日繳納增值稅20萬元。

4月計提時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 30萬

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 30萬

5月繳納時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 30萬（應(yīng)納稅額）

貸：銀行存款 20萬（實繳稅額）

其他收益 10萬（加計抵減）

如果當月不需要繳納增值稅時，則不需要做賬務(wù)處理。（增值稅留底退稅實操中也有學(xué)員計提，也是可以的，兩種處理方式而已。）

五、穩(wěn)崗補貼

穩(wěn)崗補貼屬于政府補助，按照《企業(yè)會計準則16號—政府補助》規(guī)定進行賬務(wù)處理

1. 用于補償企業(yè)以后期間到相關(guān)成本費用或損失的：

收到穩(wěn)崗補貼時：

借：銀行存款

貸：遞延收益

發(fā)生相關(guān)支出時：

借：遞延收益

貸：其他收益/管理費用 （與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)）

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入 （與日常活動無關(guān)）

2. 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的：

收到穩(wěn)崗補貼時：

借：銀行存款

貸：其他收益/管理費用 （與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)）

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入 （與日?；顒訜o關(guān)）

六：政府補助

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號—政府補助〉的通知》第十一條：與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入營業(yè)外收支。

第十六條：企業(yè)應(yīng)當在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。

注意：“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設(shè)置，而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)不設(shè)置“其他收益”科目，一律記入“營業(yè)外收入”。

舉例說明：

A公司2023年收到一筆與收益相關(guān)的政府補助100萬元，用于獎勵公司上年對污水處理的有效改進，則相應(yīng)的會計處理如下：

借：銀行存款 100萬

貸：其他收益 100萬

七、三代手續(xù)費返還

舉例說明：

公司（一般納稅人）收到10600元代扣代繳個稅手續(xù)費，其中拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務(wù)人員，相關(guān)處理如下：

收到個稅手續(xù)費時：

借：銀行存款 10600

貸：其他收益 10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 600

注意：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應(yīng)交增值稅中。進行申報時，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報表未單獨列明“未開票收入”，故與開票收入合并進行填列。

獎勵給財務(wù)人時：

借：管理費用 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：銀行存款 5000

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關(guān)于收入的幾個常見誤區(qū)

誤區(qū)一：不征稅收入與免稅收入相同，用于支出所形成的費用都不能扣除

糾正：兩者不同！

我們先了解下收入總額。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利性組織的收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

誤區(qū)二：企業(yè)所得稅確認收入，僅遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則

糾正：收入確認原則不限于上述兩個原則！

所得稅收入確認標準主要是在企業(yè)所得稅法實施條例第九條、第二節(jié)、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），875號文規(guī)定不同業(yè)務(wù)行為確認標準稍有不同，以銷售商品為例：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

以利息收入為例：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！弊裱瓚?yīng)付實現(xiàn)制原則。

誤區(qū)三：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)要確認收入

糾正：不視同銷售確認收入！

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、機構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將自產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種貨兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其中，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

誤區(qū)四：企業(yè)所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同

糾正：不同！

增值稅和企業(yè)所得稅是兩個不同的稅種，其收入確認在時間是存在差異的。一般規(guī)定如下：

誤區(qū)五：企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)收入，僅需要填寫《收入明細表》

糾正：除了填寫《一般企業(yè)收入明細表》《金融企業(yè)收入明細表》《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細表》之外，納稅人如果有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調(diào)整的事項，務(wù)必認真填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》以及附表

如有免稅收入和減計收入，務(wù)必認真填寫A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》以及附表。

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編輯：sometime

編制：2023年11月15日