8月25日，蚌埠市召開了《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》和《中華人民共和國契稅法》將于2021年9月1日起施行的新聞發(fā)布會。

城市維護建設(shè)稅和契稅由行政法規(guī)上升為法律，是加強稅制建設(shè)、落實稅收法定原則的重大成果，有利于提升稅法遵從度，強化稅收治理效能。

國家稅務(wù)總局蚌埠市稅務(wù)局黨委委員、副局長汪學(xué)偉進行新聞發(fā)布，會議由市稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅科負責(zé)人薛勝濤主持。

《城市維護建設(shè)稅法》和《契稅法》的制定踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念和依法治國的法治理念，在延續(xù)現(xiàn)行稅制框架和征管模式的情況下，結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展、有關(guān)法律法規(guī)變化以及征管工作實踐，對部分機制進行了細化、完善和優(yōu)化。

一、《城市維護建設(shè)稅法》主要變化及注意事項

2020年8月11日十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過的《城市維護建設(shè)稅法》，將于2021年9月1日起施行，1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布的《城市維護建設(shè)稅暫行條例》同時廢止。按照“總體保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平不變”的原則，結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展和征管實際，《城市維護建設(shè)稅法》對《城市維護建設(shè)稅暫行條例》作了適當(dāng)調(diào)整。

一是計稅依據(jù)有變化。城市維護建設(shè)稅以增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，隨增值稅、消費稅同時征收，本質(zhì)上屬于一種附加稅。2018年發(fā)布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！冻鞘芯S護建設(shè)稅法》將這一減輕納稅人負擔(dān)的規(guī)定上升為法律，充實了計稅依據(jù)內(nèi)容。

二是“納稅人所在地”授權(quán)地方確定。為不增加納稅人稅負，《城市維護建設(shè)稅法》平移了《城市維護建設(shè)稅暫行條例》有關(guān)稅率的規(guī)定，即按納稅人所在地的不同行政區(qū)域，實行差別稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

三是為延續(xù)稅收優(yōu)惠政策留足空間。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，退役士兵、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人和國家重大水利工程建設(shè)基金，可以單獨享受城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠。《城市維護建設(shè)稅法》規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形，可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設(shè)稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。因此，《城市維護建設(shè)稅法》實施后，國務(wù)院仍可以針對重點群體等制定減免稅優(yōu)惠。

四是“同征同管”覆蓋所有征收場景。《城市維護建設(shè)稅暫行條例》僅明確城市維護建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，其他細節(jié)比照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理，較為籠統(tǒng)。為規(guī)范征管，《城市維護建設(shè)稅法》明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間等稅制要素?！冻鞘芯S護建設(shè)稅法》規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。城市維護建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設(shè)稅。這一規(guī)定覆蓋了所有城市維護建設(shè)稅征收場景，完善了稅制要素，有利于提高征管效率，同時減輕納稅人辦稅負擔(dān)。

五是納稅申報表實現(xiàn)合并。為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實減輕納稅人、繳費人申報負擔(dān)，自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合，納稅人需及時關(guān)注合并申報的相關(guān)政策規(guī)定。

二、《契稅法》主要變化及注意事項

契稅新法主要涉及六個方面變化：

一是法定稅率維持不變。《契稅法》維持了《契稅暫行條例》規(guī)定的3%—5%稅率，稅率水平并未調(diào)整，只是根據(jù)稅收法定的要求，對適用稅率的確定程序進行了調(diào)整：由省級人民政府確定改為由省級人民政府提出報同級人大常委會決定并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。

根據(jù)《安徽省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于安徽省契稅具體適用稅率等事項的決定》（第四十九號公告）規(guī)定，安徽省契稅具體適用稅率為3%，自2021年9月1日起施行。

二是適度擴大征稅范圍。為與《土地管理法》相銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定的“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著，《契稅法》正式實施后，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。

三是優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行。按照稅制平移、稅負不變的立法思路，《契稅法》實施后，原有的契稅優(yōu)惠稅率仍然執(zhí)行，《契稅法》的施行不影響個人享受購買住房契稅優(yōu)惠政策，符合條件的個人購買住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕23號）規(guī)定：

1.個人購買家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。

2.非北上廣深地區(qū)，個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

四是拓展稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅制平移的原則，《契稅法》將現(xiàn)行有效的契稅減免政策予以明確,還適當(dāng)拓展了稅收優(yōu)惠政策。

1.為體現(xiàn)對公益事業(yè)的支持，增加了對非營利性學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等規(guī)定。

2.為鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加了承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅規(guī)定。

3.明確了“婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬”和“法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬”免征契稅。

4.新增了依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬免征契稅的規(guī)定。

根據(jù)《契稅法》授權(quán)，安徽省明確了3項契稅減免規(guī)定：

1.因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補償部分免征契稅，超出部分征收契稅。

2.選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換且不繳納差價的免征契稅，繳納差價的，對差價部分征收契稅。

3.因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬的，免征契稅。

五是簡化申報繳稅程序。《契稅法》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅?！边@與《契稅暫行條例》第九條“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”的規(guī)定相比，簡化了申報繳納程序，將申報期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報繳稅。

六是明確退稅情形和信息保密規(guī)定。為保護納稅人權(quán)益，《契稅法》規(guī)定“在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理?！蓖瑫r《契稅法》明確“稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供”。

七是健全部門協(xié)作機制。契稅的有效征管離不開相關(guān)部門的協(xié)作配合。《契稅法》將協(xié)作部門有土地管理部門、房產(chǎn)管理部門2個部門擴充到“自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門”，有利于進一步健全部門協(xié)作機制，進而提升納稅服務(wù)和征管質(zhì)效。

編發(fā)：呂宏偉