根據(jù)稅法規(guī)定，部分市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體因沒(méi)有自行開(kāi)具發(fā)票的資質(zhì)，在服務(wù)/貨物購(gòu)買(mǎi)方要求開(kāi)具發(fā)票時(shí)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，可以申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的具體情況有哪些？應(yīng)注意哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？本文予以分析總結(jié)。

（一）自然人代開(kāi)發(fā)票

自然人給外部公司提供服務(wù)后，外部公司需要其提供發(fā)票，那么自然人可以申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。現(xiàn)在，自然人代開(kāi)發(fā)票比較普遍。這是因?yàn)?，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上有越來(lái)越多的自然人開(kāi)始從事靈活用工，這些自由職業(yè)者接受外部公司的委派，完成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)直播、保險(xiǎn)代理等任務(wù)，從而獲得相應(yīng)報(bào)酬。在獲得報(bào)酬后，外部公司也會(huì)要求他們提供發(fā)票。但是，自然人一般不能自行開(kāi)具發(fā)票，所以會(huì)選擇去代開(kāi)發(fā)票。

此前，自然人都是通過(guò)線下的方式來(lái)代開(kāi)發(fā)票。但是，近年來(lái)，為了優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，方便自然人代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)的辦理，我國(guó)多地積極推動(dòng)“線下開(kāi)票”轉(zhuǎn)移到“線上”。

比如，此前國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局便委托湖南航天信息有限公司開(kāi)發(fā)并上線“自然人手機(jī)代開(kāi)發(fā)票平臺(tái)”，該平臺(tái)所有的代開(kāi)操作包括發(fā)票申請(qǐng)、稅款劃繳、發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票送達(dá)等，都是在網(wǎng)上進(jìn)行，實(shí)實(shí)在在從納稅人辦稅需求出發(fā)，解決了納稅人辦稅痛點(diǎn)、堵點(diǎn)、難點(diǎn)。

此外，廈門(mén)市稅務(wù)局也在電子稅務(wù)局上線自然人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票功能，實(shí)現(xiàn)“線上申請(qǐng)+自助繳稅+自助出票+自動(dòng)推送”的業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化了營(yíng)商環(huán)境，提高了納稅人的辦稅體驗(yàn)。

（二）個(gè)體工商戶(hù)代開(kāi)發(fā)票

個(gè)體工商戶(hù)作為勞動(dòng)個(gè)體，經(jīng)常會(huì)與外部公司合作，自行提供相應(yīng)的勞動(dòng)。外部公司在支付給個(gè)體工商戶(hù)報(bào)酬后，通常會(huì)要求個(gè)體工商戶(hù)提供發(fā)票，以便進(jìn)行后續(xù)的成本抵扣和稅費(fèi)減免。

但是，個(gè)體工商戶(hù)通常沒(méi)有開(kāi)票條件，因此需要代開(kāi)發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。這為個(gè)體工商戶(hù)代開(kāi)發(fā)票提供了執(zhí)行依據(jù)。

已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶(hù)，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)只需按照規(guī)定提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人身份證身份證件或委托代理人身份證、購(gòu)銷(xiāo)雙方的合同或者證明、個(gè)體工商戶(hù)公章等，即可申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

個(gè)體工商戶(hù)代開(kāi)的發(fā)票也分為普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)票。那么，什么時(shí)候開(kāi)普票，什么時(shí)候開(kāi)專(zhuān)票呢？對(duì)此，開(kāi)什么類(lèi)型的發(fā)票其實(shí)并不是由個(gè)體工商戶(hù)自主選擇的，而是由受票方?jīng)Q定。受票方如果是小規(guī)模納稅人，那就只能開(kāi)普通發(fā)票；如果是一般納稅人，則既可以開(kāi)專(zhuān)票又可以開(kāi)普票。

（三）小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票

沒(méi)有申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票和稅控設(shè)備的小規(guī)模納稅人，在給外部公司提供服務(wù)后，公司要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這種情況下，小規(guī)模納稅人就需要代開(kāi)發(fā)票。

當(dāng)然，這并不是說(shuō)所有小規(guī)模納稅人只能選擇代開(kāi)發(fā)票。其實(shí)，小規(guī)模納稅人是有條件自行開(kāi)票的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而如果小規(guī)模納稅人未選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

同時(shí)要注意，代開(kāi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)方（付款方）必須是一般納稅人公司才能代開(kāi)。代開(kāi)時(shí)只需要提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼）、《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》等即可代開(kāi)。其中，《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》中要提供的信息則包括購(gòu)貨方和銷(xiāo)貨方的名稱(chēng)、稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)等等。

（四）可申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的其他四種情形

除上述三種情形外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào) ）附件規(guī)定：“第二章 增值稅發(fā)票開(kāi)具基本規(guī)定”，以下四種情形也可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票：

1.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的；

2.正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的；

3.應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的

4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的。

（一）無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)，涉嫌虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)

此前，一家增值稅小規(guī)模納稅人A企業(yè)通過(guò)電子稅務(wù)局申請(qǐng)向B企業(yè)代開(kāi)一張金額為2524.27萬(wàn)元的船舶租賃費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，受票方B企業(yè)并未與A企業(yè)發(fā)生實(shí)際交易，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票行為，該企業(yè)也遭到了罰款。所以，自然人代開(kāi)發(fā)票必須要有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，不能無(wú)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上“空開(kāi)”。

同時(shí)，自然人代開(kāi)也不要隨意變名代開(kāi)，有很多發(fā)票在開(kāi)具時(shí)將“傭金”變更為“服務(wù)費(fèi)”，這樣就轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)，也會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)和違規(guī)。此外，企業(yè)在接收發(fā)票時(shí)，也要核對(duì)代開(kāi)申請(qǐng)方、貨物、勞務(wù)等品名，核查開(kāi)票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致，如果接收到貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易不一致的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系對(duì)方更換發(fā)票，否則也有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

（二）代開(kāi)額度、金額過(guò)大被限制代開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人尤其是自然人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)，累計(jì)額度、單票金額一定要注意真實(shí)合理，太大的代開(kāi)金額非常容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和核查。對(duì)此，有些地方已經(jīng)對(duì)額度作出限定，比如有些地方稅務(wù)局規(guī)定納稅人單張發(fā)票代開(kāi)最高限額為10萬(wàn)元，每月代開(kāi)發(fā)票累計(jì)不得超過(guò)50萬(wàn)元。所以，納稅人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)該注意當(dāng)?shù)卣?，避免開(kāi)票金額盲目夸張，導(dǎo)致開(kāi)票渠道阻斷。

（三）異地代開(kāi)發(fā)票被追征稅款的風(fēng)險(xiǎn)

《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第（三）項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

自然人代開(kāi)發(fā)票不要隨意到異地代開(kāi)，應(yīng)注意代開(kāi)地點(diǎn)的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)該在貨物銷(xiāo)售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個(gè)地方就開(kāi)具，否則可能面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）異地申請(qǐng)代開(kāi)被稅局拒絕開(kāi)票的風(fēng)險(xiǎn)

近日，一則代開(kāi)發(fā)票實(shí)行“屬地化管理”的消息引發(fā)市場(chǎng)強(qiáng)烈關(guān)注。

根據(jù)湖南省局稅務(wù)局工作安排，2022年12月1日后，將對(duì)身份證件號(hào)碼和購(gòu)方識(shí)別號(hào)（或身份證件號(hào)碼）均不在湖南省的開(kāi)票申請(qǐng)人的開(kāi)票行為進(jìn)行線上阻斷。具體來(lái)看，一是購(gòu)貨方和銷(xiāo)貨方都不是湖南省內(nèi)的納稅人，不能在電子稅務(wù)局提交代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)。二是還將在電子稅務(wù)局代開(kāi)增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)增加監(jiān)控規(guī)則，如果代開(kāi)人的屬地是異地，會(huì)對(duì)納稅人發(fā)出提示，并進(jìn)行線上阻斷，暫不辦理。

（五）受票方未依法代扣代繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)

有許多企業(yè)認(rèn)為，既然自然人自己選擇了代開(kāi)發(fā)票，那么個(gè)稅就應(yīng)該由自然人自行在開(kāi)票時(shí)繳納。實(shí)質(zhì)上，國(guó)家政策規(guī)定，自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。

由此可見(jiàn)，個(gè)稅還是需要由支付人來(lái)幫繳的。這里的支付人便是給自然人發(fā)放薪酬等的企業(yè)。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果接收的是個(gè)人代開(kāi)的發(fā)票，也一定不要忘了做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和遭受處罰。

根據(jù)規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人，即企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

有別于自開(kāi)增值稅發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)貨單位為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具，因此受票方一般樂(lè)于接受由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

雖然代開(kāi)發(fā)票能保證發(fā)票來(lái)源真實(shí)，卻并不代表所發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一定真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票同樣可能存在貨物品名等票面信息與實(shí)際交易不一致的情況。

因此，受票方取得代開(kāi)的增值稅發(fā)票，需仔細(xì)甄別代開(kāi)申請(qǐng)方、貨物勞務(wù)品名開(kāi)票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致。

要注意警惕及防范相關(guān)虛抵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切莫故意取得未發(fā)生實(shí)際交易的虛假代開(kāi)發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣，或企業(yè)所得稅成本列支。

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來(lái)源：中稅答疑