老黎說稅：2023年第92講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說金融業(yè)增值稅計稅規(guī)定。

一、金融服務(wù)的概念及內(nèi)容

1.概念

增值稅中的金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。

2.包括內(nèi)容

包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四大類。

二、政策依據(jù)

本材料內(nèi)容依據(jù)以下文件相關(guān)規(guī)定整理。

1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）。

2.《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2017〕56號）。

3.《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

4.《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

5.《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（總局公告2016年第53號）。

6.《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2017〕2號）。

7.《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（總局公告2018年第42號）。

8.《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（總局公告2019年第31號）。

9.《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（總局公告2020年第9號）。

三、具體業(yè)務(wù)

（一）貸款服務(wù)銷售額

1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

（二）進(jìn)項稅額的規(guī)定

1.不得從銷項稅額中抵扣

（1）貸款服務(wù)其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.可以從銷項稅額中抵扣

銀行開戶交納的手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)等與貸款服務(wù)無關(guān)的費(fèi)用，屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，可以取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（三）征與不征的其他規(guī)定

1.保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

3.金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（四）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

1．金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

2.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)人下一個會計年度。

3.金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓"計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓"計算繳納增值稅。（見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第40號）。

（五）貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

1.自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。

2.此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收人全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

（六）結(jié)息業(yè)務(wù)

1．納稅人提貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息。

2.納稅人提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（七）證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)中國人民銀行、中國銀保監(jiān)會、中國證監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（八）資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)

1.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

2.資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運(yùn)營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，（1）因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)），應(yīng)按照"直接收費(fèi)金融服務(wù)"繳納增值稅。

（2）運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照"貸款服務(wù)"繳納增值稅。

（3）運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

3.資管產(chǎn)品增值稅相關(guān)政策規(guī)定如下：

(1）資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人（簡稱管理人）為增值稅納稅人。(2）管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為（簡稱資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)），暫適用簡易計稅方法，按照3％的征收率繳納增值稅。

(3）管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用上述第（2）條規(guī)定。

(4）管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

(5）管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

(6）對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

(7）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按照以下規(guī)定確定銷售額：

一是提供貸款服務(wù)，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

二是轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價（2017年最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易日收盤價）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價格作為買人價計算銷售額。

三是資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

四是資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

4.注意事項。納稅人購人基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

（九）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，依"金融商品轉(zhuǎn)讓"繳納增值稅并按照以下規(guī)定確定買入價：

1.上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

2.公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ IPO ）的發(fā)行價為買入價。

3.上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌（因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，為中國證監(jiān)會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌）前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。

4.轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價。

2016年5月1日前，納稅人發(fā)生上述規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照上述規(guī)定繳納營業(yè)稅。

需要注意的是，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照上述規(guī)定確定買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。