上一期，老戴和大家分享了增值稅的不同計稅方法，無論一般計稅方法還是簡易計稅方法，里面均有一個非常重要的概念——銷售額。本期，老戴就和大家談談銷售額的知識。

一、銷售額的定義

第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例》

從銷售額的定義，我們看到一個增值稅與其他流轉稅稅種的重大差別，就是增值稅的計稅銷售額，是不包含向購買方收取的增值稅稅款的。增值稅在原理上是一個價外稅。

二、價外費用

除此之外，從定義中，我們還能看到一個重要的概念——價外費用。那么什么叫價外費用呢？

①傳統(tǒng)增值稅征稅范圍的價外費用

第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

②營改增業(yè)務的價外費用

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

從價外費用的定義，我們看到，價外費用是為了防止納稅人以各種不同收費項目將應稅交易的對價拆分，從而降低部分對價的適用稅率或者部分對價直接不計算繳納增值稅的目的。

而價外費用的一個重要特性是，它必須伴隨著“價”，也就是說，它必須是因為發(fā)生了應稅交易而產生了交易對價，才會存在。因此，不管費用名義上叫什么名字，只要是伴隨著應稅交易而產生的交易對價，那么收取的費用就是價外費用，而且，價外費用的適用稅率是與應稅交易業(yè)務適用稅率一致。

思考題：某房地產公司銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法，該公司和購房者簽訂的合同約定，購房者需在一定時期內支付完畢購房款，否則，從支付期限結束的次日起，按照一年期銀行貸款利率計算延期付款利息。該公司對房款部分按照銷售不動產9%稅率申報繳納增值稅，對延期付款利息部分按照銷售貸款服務6%申報繳納增值稅。問，該公司的增值稅計算申報是否存在問題？

關于銷售額的，其實還有一個相信大家都比較關心的視同銷售問題，這個問題作為一個增值稅的重點難點問題，老戴將會單獨和大家探討，本期就不贅述了。

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來源：戴木水 稅月有情