老黎說稅：2023年第64講：說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說一般納稅人可選擇簡易計稅方法適用3%征收率的相關(guān)政策。

一、“營改增”前的相關(guān)政策

按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，對于一般納稅人生產(chǎn)銷售的特定貨物，可以按簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額。

1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

（1） 一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率按2%征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅【2018】170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。即:

一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。但屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅:

a.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

b.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

二是2008年12月31日以前未納人擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按 2%征收增值稅。

三是2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。

舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

需要注意的是，小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按 2%征收率征收增值稅。

3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:

（1）寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。

（6）商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

需要注意的是，上述一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

上述第1、2項一般納稅人選擇減按2%征收率繳納增值稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

但第3、4、5項一般納稅人銷售貨物適用或選擇簡易辦法計算繳納增值稅的情形，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

以上內(nèi)容政策依據(jù)：見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[2009]9號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》總局公告2012年第1號，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》財稅[2014]57號。

需要注意的是，上述一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡依3%征收率減按2%征收增值稅的;小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，以及納稅人銷售舊貨的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅函[2009]90號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》總局公告2015年第90號)。

6.其他有關(guān)一般納稅人可以選擇簡易辦法依照3%征收率計稅的規(guī)定。

（1）人體血液的增值稅適用稅率為17%(2019年4月1日后為13%)。屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票，也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》國稅函[2009]456號）。

（2）屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)(獲準從事生物制品批發(fā)、零售)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》總局公告2012年第20號）。

（3）固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)法規(guī)予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》國稅發(fā)[1995]87號)。

需要注意的是，上述規(guī)定的征收率均已按《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(總局公告2014年第36號)進行了調(diào)整；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》(稅總發(fā)[2017]103號)規(guī)定，“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”已更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”。

（四）衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，屬于銷售貨物行為，可按照小規(guī)模納稅人以3%的征收率征收增值稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》國稅函[1999]191號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件習(xí)用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》國稅發(fā)[2009]10號)。

（5）外國企業(yè)參加展覽會后直接在我國境內(nèi)銷售展品，或者展銷會期間銷售商品，可按小規(guī)模納稅人所適用的3%征收率征收增值稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)來華參展后銷售展品有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》國稅函[1999]207號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通如》國稅發(fā)[2009]10號)。

（6）屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》總局公告2016年第8號）。

（7）自2018 年5 月 1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。(見《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、國家藥品監(jiān)管管理局關(guān)于優(yōu)癌藥品增值稅政策的通知》財稅[2018]47號)。

（8）自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。所稱罕見病藥品，是指經(jīng)國家藥品監(jiān)督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。(見(財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》財稅[2019]24號)。

（9）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按 0.5%征收增值稅，并按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)。納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020第 17號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》總局公告2020年第9號)。

二、“營改增”后的相關(guān)政策

一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法適用3%征收率的，主要包括以下情形:

1.公共交通運輸服務(wù)。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

6.以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

7.為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

8.為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

9.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。

10.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅【2017】58號）。

11.非企業(yè)性單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十六)項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅【2016】140號)。

12.提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅【2016】140號)。

13.提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》財稅[2016]68號)。

14.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》總局公告2016年第54號)。

15.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。(見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》財稅[2016]39號)。

16.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》總局公合2018第42號)。

17.一般納稅人銷售電梯(自產(chǎn)或外購)的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》總局公告2017年第11號)。

18.自2019年1月1日至2023年12月31日止，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(見《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》財稅[2019]17號)。

需要注意的是，除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。