出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征。

“免抵退稅”主要適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，“免退稅”適用于外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的退稅。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1

實(shí)行“免、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額：

借記—“應(yīng)收出口退稅款”科目

貸記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目

收到出口退稅時(shí)：

借記—“銀行存款”科目

貸記—“應(yīng)收出口退稅款”科目

退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借記—“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目

貸記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

2

實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借記—“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目

貸記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

借記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目

貸記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借記—“銀行存款”科目

貸記—“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目

案例一：

富源外貿(mào)公司2018年1月向國(guó)外B公司出售日用化妝品一批，F(xiàn)OB價(jià)格為20萬(wàn)美元，退稅率為13%。采購(gòu)成本為100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，申請(qǐng)退稅的單證齊全。

計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄：

應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

（1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)

借：庫(kù)存商品 1000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

　貸：銀行存款 1170000

（2）出口銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款 1300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 1300000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　1000000

貸：庫(kù)存商品 1000000

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000

（5）計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000

（6）收到增值稅退稅款時(shí)

借：銀行存款　130000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000

（7）計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）　300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000

（8）收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)

借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅） 300000

案例二：

金鑫公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化學(xué)纖維并出口，2017年11月購(gòu)進(jìn)化學(xué)原料200噸，貨款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金17萬(wàn)元。同期，生產(chǎn)完成化學(xué)纖維150噸，內(nèi)銷50噸，銷售金額40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元；出口化學(xué)纖維100噸，貨物已報(bào)關(guān)離境，離岸價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元，外銷收入已收匯核銷。金鑫公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，期初留抵稅額2萬(wàn)元。

（1）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

=80*（17%-13%）-0=3.2萬(wàn)元

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 32000

（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

金鑫公司2017年11月應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

=6.8-（17-3.2）-2=-9萬(wàn)元

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額），仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（3）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

=80*13%=10.4萬(wàn)元

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

（4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒(méi)有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額<免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額；當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 14000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 104000

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

根據(jù)以上的賬務(wù)處理內(nèi)容，可以看出“出口退稅”核算的是“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率），其作用有兩方面:

一、“抵減”內(nèi)銷銷項(xiàng)稅;

二、“抵減”之后仍有余額，則退還。

怎么樣？有了以上的舉例，你是否對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的賬務(wù)處理更加清楚了呢？