企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（2）--小型微利企業(yè)優(yōu)惠

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

6 、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定（20%稅率）

（2）超小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策（實際稅負(fù)10%）

①按照財稅[2015]34號規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

②按照財稅[2015]99號規(guī)定，自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）小型微利企業(yè)的征收管理

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)履行備案手續(xù)。

企業(yè)預(yù)繳時，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：

a.按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

b.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

②定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

③定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按調(diào)整，依照原辦法征收。

④上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

⑤本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

（4）企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。

7 、加計扣除優(yōu)惠

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

①研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

【解釋】計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

②研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出2000萬，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以扣除=1000+1000×50%=1500（萬元）；形成無形資產(chǎn)的，則可以分10年攤，每年攤150%=300（萬元）。

（2）會計核算與管理

①企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

②企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（3）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（4）安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（納稅調(diào)減，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額）

8 、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（重點）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【例題·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2012年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2014年該企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為（ ）萬元。

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】D

【解析】2014年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。9.加速折舊優(yōu)惠

（1）可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（2）加速折舊的特殊規(guī)定

（3）輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊規(guī)定

a.對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

b.對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

（4）企業(yè)按第a、b條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

（5）企業(yè)第a、b條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。

9 、減計收入（重點）

減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

10 、環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額（重點）

企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【解釋1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方。

【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。

【解釋3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

【解釋4】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

【例題·單選題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年購買國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺，取得的普通發(fā)票，價稅合計11.7萬元。已知該企業(yè)2010年尚未彌補的虧損20萬元，2015年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為25萬元，2016年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為10萬元。該企業(yè)2016年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。

A.0.17

B.0.33

C.0.5

D.0.83

【答案】B

【解析】2010年的虧損，到2015年彌補期滿。所以，2015年彌補虧損后的所得為25-20=5（萬元）。國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=11.7×10%=1.17（萬元）

2015年應(yīng)納稅額=5×50%×20%=0.5（萬元）《抵免限額1.17萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資可以在2015年部分抵免0.5萬元，剩余0.67萬元留抵到2016年。

2016年企業(yè)應(yīng)納稅額=10×50%×20%=1（萬元）；抵免后實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1-0.67=0.33（萬元）。

11 、民族自治地方的減免稅

（1）民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治洲、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

（2）對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

12 、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠

【例題1·多選題】下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。（2014年）

A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得

B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

C.國際金融組織向中國居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

D.外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得

【答案】ABC

【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

【例題2·單選題】境外A公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2015年取得境內(nèi)甲公司股息、紅利100萬元，同時取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利50萬元。已知連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有兩公司股票均公開發(fā)行并上市流通。取得境內(nèi)丙公司支付房屋轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項房屋原值80萬元，已計提折舊20萬元。2015年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。

A.17

B.14

C.18

D.36

【答案】A

【解析】財產(chǎn)凈值=80-20=60（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=［100+50+（80-60）］×10%=17（萬元）。A公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，所以權(quán)益性投資收益不免稅。

13 、特殊行業(yè)優(yōu)惠（選擇題）

a.關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起2免3減半。

（2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，15%的稅率；其中經(jīng)營期在15年以上的，5免5減半。

（3）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，2免3減半。

（4）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

b.關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

c.節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠（3免3減半）

符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

d.電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅的優(yōu)惠政策（3免3減半）

居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

14 、其他優(yōu)惠

（1）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%。

（2）2009年度及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅。

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