一品稅悅的第78篇原創(chuàng)文章

標(biāo)簽：賬務(wù)處理

一、加計(jì)扣除

1、符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策規(guī)定：

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！币簿褪钦f(shuō)，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率，比一般規(guī)定的9%扣除率，再加計(jì)1%的扣除率。

根據(jù)申報(bào)表填表說(shuō)明，加計(jì)扣除部分填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、案例解析賬務(wù)處理

案例1：鮮果公司購(gòu)進(jìn)免稅水果，經(jīng)過(guò)加工后生產(chǎn)成罐頭出售，2020年4月份購(gòu)進(jìn)水果取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用了全部的水果進(jìn)行罐頭的加工，賬務(wù)處理如下：

（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

借：原材料 91萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9萬(wàn)元（100*9%）

貸：銀行存款 100萬(wàn)元

（2）當(dāng)月領(lǐng)用了全部水果進(jìn)行水果罐頭的加工：

政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

領(lǐng)用時(shí)，加計(jì)扣除1%。

借：生產(chǎn)成本 90萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1萬(wàn)元（100*1%）

貸：原材料 91萬(wàn)元

領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除：公式：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額 ÷ 票面稅率（扣除率）×1%。

二、加計(jì)抵減

1、加計(jì)抵減10%政策規(guī)定：

財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額，此項(xiàng)政策稱為加計(jì)抵減政策。

加計(jì)抵減須同時(shí)滿足的條件：

（1）行業(yè)要求。提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）的納稅人。

（2）銷售額要求。提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%。

2、加計(jì)抵減15%政策規(guī)定：

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

說(shuō)明：原先可以加計(jì)抵減10%的四個(gè)行業(yè)是郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。現(xiàn)在僅有生活服務(wù)加大了政策優(yōu)惠力度加計(jì)15%。

生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，不包含物業(yè)服務(wù)！

3、案例解析賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?/strong>

加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理納稅人對(duì)于當(dāng)期可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，不需要計(jì)提，而是在實(shí)際納稅時(shí)才體現(xiàn)加計(jì)抵減的金額。關(guān)于適用加計(jì)抵減政策的一般納稅人企業(yè)，加計(jì)抵減平時(shí)做個(gè)備查臺(tái)賬就行，有了應(yīng)交稅款，需要實(shí)際繳納增值稅時(shí)，再用加計(jì)抵減。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：其他收益 （按10%或15%加計(jì)抵減部分）

銀行存款

案例2：某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年10月銷項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元（100*15%）。

由于當(dāng)期正常的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額140（100+40）萬(wàn)元超過(guò)銷項(xiàng)稅120萬(wàn)元，抵減前應(yīng)納稅額等于0，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，加計(jì)抵減暫無(wú)需賬務(wù)處理。

案例3：某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年11月銷項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0萬(wàn)元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元（100*15%）。

由于本期銷項(xiàng)稅額超過(guò)了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和加計(jì)抵減額的合計(jì)，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元全部從本期應(yīng)納稅額中抵減。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20

貸：其他收益 15

銀行存款 5

案例4：某生活性服務(wù)業(yè)納稅人2019年12月銷項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元（100*15%）。

本期抵減前應(yīng)納稅額10萬(wàn)元（120-100-10），低于本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額15萬(wàn)元中，只能有10萬(wàn)元從本期應(yīng)納稅額中抵減，剩余5萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 10

貸：其他收益 10

強(qiáng)調(diào)：加計(jì)抵減只有在實(shí)際繳納的月份才會(huì)被確認(rèn)為損益，未實(shí)際享受的部分無(wú)需做賬務(wù)處理。

注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。