稅務(wù)工作底稿是什么？

稅務(wù)稽查分為選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)流程。《稅務(wù)稽查工作底稿》是在檢查環(huán)節(jié)中記錄案件事實(shí)、歸集相關(guān)證據(jù)材料的過(guò)程性文書(shū)。

如下圖所示：

該類(lèi)工作底稿屬于征詢(xún)類(lèi)工作底稿，主要記錄案件的具體事實(shí)，是將查明的事實(shí)、存在的問(wèn)題、稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)等以書(shū)面方式向當(dāng)事人征詢(xún)反饋意見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征詢(xún)材料和當(dāng)事人的反饋材料構(gòu)成該類(lèi)工作底稿。檢查人員會(huì)將底稿及簽證交至被查企業(yè)法人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)，確認(rèn)無(wú)誤后，在意見(jiàn)欄內(nèi)簽署意見(jiàn)，加蓋公章，由檢查人員帶回。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這類(lèi)工作底稿不僅是簡(jiǎn)單的對(duì)證據(jù)或者事實(shí)的確認(rèn)，還具有行政程序意義上的告知和聽(tīng)取陳述申辯的作用。因此實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)常常將該類(lèi)底稿作為已經(jīng)保障納稅人的陳述、申辯權(quán)的證據(jù)。

案例

稽查局未保障當(dāng)事人陳述、申辯權(quán)，再審法院判決稽查局?jǐn)≡V！

本案中，稽查局在二審程序中提交了《稅務(wù)稽查工作底稿（二）》，以證明其聽(tīng)取了當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn)。已經(jīng)保障了納稅人的陳述、申辯權(quán)。

然而《稅務(wù)稽查工作底稿》通常只是反映案件檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，并不涉及違法行為的定性和處理意見(jiàn)。實(shí)務(wù)中，一般《工作底稿》都是交由被查對(duì)象核對(duì)并簽字確認(rèn)后即收回，對(duì)保障被查對(duì)象的陳述、申辯權(quán)存在一定的局限性。

稅法對(duì)陳述、申辯權(quán)的保障

《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第三十五條規(guī)定的違法事實(shí)和依據(jù)告知制度。

《稅收征管法》第八條第四款規(guī)定：依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，申請(qǐng)聽(tīng)證、行政復(fù)議、提起行政訴訟，請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

其中當(dāng)事人的陳述、申辯權(quán)，是行政處罰程序中最主要、最基本的權(quán)利，是保護(hù)行政相對(duì)人不受行政機(jī)關(guān)非法侵害的權(quán)利，也是制約行政機(jī)關(guān)濫用處罰權(quán)的主要機(jī)制之一。

收到這類(lèi)工作底稿該如何應(yīng)對(duì)呢？

對(duì)于這類(lèi)工作底稿，當(dāng)事人的陳述意見(jiàn)至關(guān)重要。

實(shí)踐中很多企業(yè)收到該工作底稿時(shí)往往不懂的如何應(yīng)對(duì)，要認(rèn)真審核《稅務(wù)檢查工作底稿》，底稿是證據(jù)的組成部分。根據(jù)《稅務(wù)檢查工作底稿》上所涉及的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，查找企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，簽署企業(yè)的真實(shí)意見(jiàn)。同時(shí)積極進(jìn)行陳述申辯并提供相關(guān)資料證明

底稿通常只是反映案件檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，并不涉及違法行為定性和處理意見(jiàn)，并不涉及違法行為的定性和處理意見(jiàn)。筆者書(shū)面告知被檢查對(duì)象發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及依據(jù)，并要求被查對(duì)象限期提供資料或者予以說(shuō)明這一法定程序更有利于保障被查對(duì)象的陳述、申辯權(quán)。