我國(guó)稅務(wù)律師的發(fā)展及前景預(yù)測(cè)

高軍

稅務(wù)律師，是指具有稅法專業(yè)知識(shí)并同時(shí)擁有律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當(dāng)事人提供專業(yè)財(cái)稅法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)律師。其主要工作范圍是遵循稅法的前提下，為客戶提供“專業(yè)化、多元化、深層次”的服務(wù)，以協(xié)助客戶降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化節(jié)稅空間、實(shí)現(xiàn)深層次合法化稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)律師在西方發(fā)達(dá)國(guó)家是一個(gè)極其重要的律師業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)分支，但在我國(guó)由于多種原因產(chǎn)生得較晚。近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善、依法治國(guó)進(jìn)程的全面深入推進(jìn)和納稅人權(quán)利意識(shí)的日漸增強(qiáng)，稅務(wù)領(lǐng)域征納雙方的爭(zhēng)議日益增多，稅務(wù)案件呈多元化發(fā)展的趨勢(shì)。納稅人迫切需要專業(yè)人士提供納稅籌劃、納稅爭(zhēng)議處理、涉稅訴訟等一系列的法律服務(wù)，在此背景下，稅務(wù)律師作為為客戶提供涉稅法律專業(yè)服務(wù)的律師群體遂應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅務(wù)律師在我國(guó)的發(fā)展

自改革開放恢復(fù)律師制度以來，我國(guó)律師行業(yè)得到了快速的發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，以及法律業(yè)務(wù)門類越來越多也越來越細(xì)，傳統(tǒng)的“全科醫(yī)生”型律師已經(jīng)變得不太可能，新興的“專科大夫”型專業(yè)性律師發(fā)展愈加迅速，律師業(yè)務(wù)已逐步擺脫初期的“萬金油”全能型的模式向精細(xì)化專業(yè)分工發(fā)展。與刑事辯護(hù)、民商等領(lǐng)域相比，稅務(wù)律師起步比較晚，回溯我國(guó)稅務(wù)律師發(fā)展歷程，主要大事有：

2010 年，中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)首次舉辦“中國(guó)稅法論壇暨中國(guó)稅務(wù)律師論壇”，這次論壇首次明確提出了“中國(guó)稅務(wù)律師”的概念。

2011年，中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)主辦了“2011中國(guó)稅法論壇暨首屆中國(guó)稅務(wù)律師論壇”， 來自律師事務(wù)所、政府機(jī)關(guān)、企業(yè)、高校等稅法理論和實(shí)務(wù)界專業(yè)人士150多人與會(huì)，本次論壇是第二屆中國(guó)稅法論壇，同時(shí)也是首屆聚焦于中國(guó)稅務(wù)律師行業(yè)發(fā)展的論壇，為廣大稅務(wù)律師執(zhí)業(yè)方向和專業(yè)提升起到了指引性作用。

2013 年，中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)又舉辦“中國(guó)稅法論壇暨第二屆中國(guó)稅務(wù)律師論壇”。論壇的召開不僅有利于稅務(wù)律師行業(yè)凝聚力量、提升服務(wù)、開闊視野，實(shí)現(xiàn)快速、健康發(fā)展，也極大地促進(jìn)了稅務(wù)律師與稅收立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和學(xué)術(shù)界的交流，有力地推動(dòng)了我國(guó)稅法共同體的形成和發(fā)展。

2019年，由稅務(wù)律師發(fā)起民間版的“稅務(wù)律師信息庫(kù)”自愿報(bào)名登記工作，目前已有428名律師登記錄入信息庫(kù)。

為培養(yǎng)稅務(wù)律師，壯大稅務(wù)律師力量，2014 年 7 月 14 日“首屆中國(guó)稅務(wù)律師和稅法研究生暑期學(xué)院”在中國(guó)政法大學(xué)研究生院開班。“暑期學(xué)院”為公益項(xiàng)目，不收取學(xué)費(fèi)、資料費(fèi)，場(chǎng)地、師資、培訓(xùn)資料等費(fèi)用均由承辦方華稅律所資助解決。這次“暑期學(xué)院”全國(guó)共有400 多人申請(qǐng)，最終錄取了 180 人，人員構(gòu)成覆蓋了律師、稅法研究生、企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)干部等，該“暑期學(xué)院”迄今已連續(xù)舉辦了6屆。

此外，上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院2018、2019年舉辦了第一、二屆“全國(guó)稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師領(lǐng)軍人才培訓(xùn)班”。

2019年7月，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)在云南大學(xué)舉辦“首屆全國(guó)財(cái)稅法學(xué)師資培訓(xùn)班”，師資班中吸納了一部分執(zhí)業(yè)律師參加，作為一個(gè)特色，每天晚上均安排國(guó)內(nèi)有影響的稅務(wù)律師主講的稅收法律實(shí)務(wù)論壇，這成為本次師資培訓(xùn)班最靚麗的一道風(fēng)景線并最受學(xué)員們歡迎。該師資培訓(xùn)班將在云南大學(xué)連續(xù)舉辦五屆。

以上“暑期學(xué)院”和培訓(xùn)班對(duì)培養(yǎng)稅務(wù)律師、提高稅務(wù)律師的專業(yè)技能、促進(jìn)稅務(wù)律師同行之間交流與溝通、聚焦稅務(wù)律師人氣和影響力發(fā)揮了很大的作用。

目前，在涉稅專業(yè)法律服務(wù)領(lǐng)域，除了傳統(tǒng)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，近年來涌現(xiàn)了一些以稅法業(yè)務(wù)為特色的律師事務(wù)所，例如北京的華稅、上海的左券、南京的通稅等律師事務(wù)所。

2012 年12 月，全國(guó)律協(xié)成立了財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)。近年來，北京、上海、廣東、江蘇等共31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市地方律師協(xié)會(huì)已成立了財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)，另有多?。ㄊ校┞蓞f(xié)也在積極籌備成立稅法專業(yè)委員會(huì)，目前全國(guó)范圍約有300-400 名律師從事涉稅法律服務(wù)。

二、稅務(wù)律師的主要業(yè)務(wù)范圍及與稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)別

自 2012 年全國(guó)律協(xié)成立財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)以來，稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)在實(shí)踐中漸漸明晰，一些地區(qū)的律師協(xié)會(huì)財(cái)稅業(yè)務(wù)委員會(huì)探索制訂了稅務(wù)律師業(yè)務(wù)指引，稅務(wù)律師主要有以下6項(xiàng)基本業(yè)務(wù)：

1.基礎(chǔ)法律服務(wù)，稅務(wù)律師作為常年法律顧問，為企業(yè)提供涉稅法律咨詢和稅法培訓(xùn)等法律服務(wù)；

2.基礎(chǔ)稅收籌劃，充分利用國(guó)家稅收法律、法規(guī)所制定的優(yōu)惠稅收政策，幫助企業(yè)通過合理、科學(xué)的方法，將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低；

3.重大事項(xiàng)的稅收籌劃及涉稅審計(jì)，企業(yè)在進(jìn)行重大股權(quán)交易、資產(chǎn)并購(gòu)、境外投資等重大資產(chǎn)處置和重組時(shí)，稅務(wù)律師不僅僅解決稅法問題，同時(shí)就關(guān)系到證券法、公司法、民法等基礎(chǔ)法律關(guān)系的稅務(wù)問題協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)就企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算及房地產(chǎn)項(xiàng)目清算等；

4.境外稅收服務(wù)，主要包括外商投資中國(guó)稅務(wù)、中國(guó)企業(yè)海外投資稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和進(jìn)出口交易稅務(wù)等涉稅法律服務(wù)；

5.納稅人權(quán)利救濟(jì)，主要包括：稅企關(guān)系協(xié)調(diào)、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)聽證代理、稅務(wù)行政復(fù)議代理和稅務(wù)行政訴訟代理等；

6.除以上基本業(yè)務(wù)外，稅務(wù)律師也為稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政提供法律意見以及相關(guān)培訓(xùn)等。

目前，在我國(guó)，從事稅務(wù)咨詢服務(wù)的主體主要有稅務(wù)律師、稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，與其他幾類主體相比，稅務(wù)律師主要具有以下優(yōu)勢(shì)：

1.稅務(wù)律師的思維方向與其他主體明顯不同。對(duì)于同樣一個(gè)事實(shí)，稅務(wù)律師會(huì)從法學(xué)的視角考慮它的法律風(fēng)險(xiǎn)和潛在問題。比如納稅義務(wù)，稅務(wù)律師會(huì)去論證納稅人有沒有納稅義務(wù)？法律規(guī)定是否有效？設(shè)定違不違背稅法的原則？財(cái)政部、稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定的內(nèi)容有無違反上位法的規(guī)定？文件之間的規(guī)定有無沖突？新出臺(tái)的文件在效力上是否溯及既往給納稅人帶來不利的影響？文件是否侵犯了納稅人的信賴保護(hù)利益？等等。稅務(wù)律師著重從企業(yè)整體出發(fā)提供服務(wù)，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅賦最優(yōu)化，為稅務(wù)律師所長(zhǎng)。而稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域一般集中于企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)域，如賬務(wù)分析、賬務(wù)處理、賬務(wù)調(diào)整等，其優(yōu)勢(shì)在于會(huì)做賬，例如企業(yè)的日常代理、記賬、納稅、申報(bào)，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師比我們要擅長(zhǎng)。怎么做會(huì)計(jì)分錄，怎么計(jì)提折舊，怎么填納稅申報(bào)表等。

2.稅務(wù)律師更關(guān)注方案的合法性。稅務(wù)籌劃的生命在于合法性，如果一項(xiàng)方案表面上看上去再完美，但透過表相看實(shí)質(zhì)，如果該方案不合法，那么一切都會(huì)前功盡棄，而且會(huì)給當(dāng)事人帶來巨大的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)律師的首要任務(wù)是考量方案的合法性，仔細(xì)甄別合法與違法的界限，著重于方案的設(shè)計(jì)、規(guī)劃以及度的把握，在形式上直接表現(xiàn)為尋求低稅賦的事實(shí)和法律依據(jù)，這是稅務(wù)律師的強(qiáng)項(xiàng)。稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師偏重于研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細(xì)甄別不同方案可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果的高低，著重于量的把握，在形式上直接表現(xiàn)為計(jì)算、分析、比較。

3.介入客戶服務(wù)的階段不一樣。稅務(wù)律師做的是前期工作，交易過程如何籌劃，如何設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)，在總體上把握方案的合法性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師做的是后期工作，交易有了結(jié)果，履行之后，要交多少稅費(fèi)，怎么計(jì)算的問題。

4.稅務(wù)律師介入司法程序方便。當(dāng)前，伴隨著依法治國(guó)的進(jìn)程和納稅人權(quán)利意識(shí)的蘇醒，涉稅爭(zhēng)議日趨增長(zhǎng)，眾所周知，在法治國(guó)家司法救濟(jì)是權(quán)利保障的最后一道防線。稅務(wù)律師首先是律師，持有《律師執(zhí)業(yè)證》，便于參與涉稅司法程序。長(zhǎng)期經(jīng)歷司法實(shí)踐的洗禮，使稅務(wù)律師對(duì)一項(xiàng)方案可能造成的法律后果，尤其是站在稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的角度可能會(huì)發(fā)生的法后果，具有更準(zhǔn)確的判斷和預(yù)見，而稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師則不具有這樣的優(yōu)勢(shì)。

從總體上看，稅務(wù)律師的優(yōu)勢(shì)在于對(duì)涉稅服務(wù)項(xiàng)目的合法性的把握方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的優(yōu)勢(shì)在于經(jīng)濟(jì)性的把握方面，而成功的稅收籌劃以及復(fù)雜的稅務(wù)訴訟案件的處理，則是兩者須臾不可缺。

根據(jù)筆者2013年在臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院財(cái)稅法學(xué)研究中心訪學(xué)期間的觀察，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)律師作業(yè)的通常做法是：在一些重大、實(shí)體上疑難的稅務(wù)爭(zhēng)議案件中，往往是以稅務(wù)律師為主導(dǎo)，同時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合作。一個(gè)成功的稅務(wù)訴訟案件，通常是由稅務(wù)律師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切合作共同完成的。

因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)律師與稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的業(yè)務(wù)有不同的分工，各有側(cè)重，是一種既競(jìng)爭(zhēng)又合作、合作大于競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。

三、我國(guó)稅務(wù)律師發(fā)展面臨的困境與挑戰(zhàn)

我國(guó)很早就有稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但是稅務(wù)律師的出現(xiàn)只有十多年的光景，目前稅務(wù)律師領(lǐng)域主要存在以下問題：

1.由于長(zhǎng)期以來我國(guó)的稅收立法層級(jí)普遍較低。實(shí)踐中主要依靠上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件來執(zhí)行，而各地稅收政策執(zhí)行口徑不一，稅收法律規(guī)范性程度較差，實(shí)踐中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)大固守“國(guó)庫(kù)主義”的立場(chǎng)往往會(huì)忽視對(duì)納稅人權(quán)利的保障，以及涉稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)途徑不暢等原因限制了我國(guó)稅務(wù)律師的發(fā)展。

2.稅務(wù)律師數(shù)量少、影響尚小。目前我國(guó)稅務(wù)律師總體上數(shù)量還比較少，經(jīng)過近幾年的發(fā)展，已從是開始的三四十人發(fā)展到幾百人，這在全國(guó)42.3萬多人的律師隊(duì)伍中絕對(duì)屬于小眾。與西方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)律師只能說還處在起步階段。以美國(guó)為例，目前美國(guó)律師行業(yè)經(jīng)過上百年的積累已發(fā)展成熟，目前在美國(guó)注冊(cè)的120余萬律師群體中，大約有15-20萬人直接或間接從事涉稅法律服務(wù)，并且形成了精細(xì)的專業(yè)分工，如流轉(zhuǎn)稅律師、遺產(chǎn)稅律師、個(gè)人所得稅律師等。近年來，美國(guó)前百名律師事務(wù)所的涉稅業(yè)務(wù)收入占總收入的比重在 50%以上。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，美國(guó)稅務(wù)律師社會(huì)參與度更高，廣泛參與稅收立法、司法等活動(dòng)，積極維護(hù)納稅人合法權(quán)益和社會(huì)的公平正義，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局現(xiàn)任局長(zhǎng)雷蒂格，曾經(jīng)就是美國(guó)家喻戶曉的稅務(wù)律師。與美國(guó)相比，目前我國(guó)稅務(wù)律師不僅數(shù)量少而且影響尚小。

3.稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)水平和能力尚有待提高。首先，長(zhǎng)期以來，我國(guó)的稅收立法層級(jí)普遍較低，實(shí)踐中主要依靠上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件來執(zhí)行，而各地稅收政策執(zhí)行口徑不一，稅收法律規(guī)范性程度較差，雖然近兩三年來稅收法定的立法步伐在加大，但尚未從根本上改變稅法領(lǐng)域“文件行政”的局面。這些文件，不僅數(shù)量極為龐大，而且經(jīng)常處于變動(dòng)的狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一線執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中，普遍只認(rèn)文件，這給稅務(wù)律師帶來了很大的困惑，事實(shí)上能系統(tǒng)掌握國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部以及省、市乃至縣區(qū)稅務(wù)局出臺(tái)的多如牛毛的文件幾乎是不可能的。其次，稅務(wù)案件往往非常復(fù)雜，要求從業(yè)者必須精通稅法、行政法、民商法等法律，同時(shí)也必須懂甚至精通會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)，這對(duì)從業(yè)者的綜合素質(zhì)提出了巨大的挑戰(zhàn)。目前，稅務(wù)律師中綜合性復(fù)合型人才比例還較小，難以勝任復(fù)雜的稅收法律業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，涉稅法律業(yè)務(wù)往往比較復(fù)雜，需要律師團(tuán)隊(duì)合作以及律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行合作，但稅務(wù)律師團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)非朝夕之功。

4.目前與稅相關(guān)的案件還不多。有資料顯示，美國(guó)一年有涉稅爭(zhēng)議的案件二十萬件。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，一年也有四千多件涉稅案件，臺(tái)灣地區(qū)行政訴訟案件中有60%以上是稅務(wù)行政訴訟案件，“司法院大法官會(huì)議解釋”中1/3以上為涉稅案件的解釋。但目前在我國(guó)，公開的涉稅爭(zhēng)議案件一年平均只有幾百件，這與數(shù)量極為龐大的傳統(tǒng)民事、刑事訴訟案件相比，簡(jiǎn)直可以忽略。目前公開的涉稅爭(zhēng)議案件少的原因主要如下：（1）這主要和《稅收征管法》第88條立法上的兩個(gè)“前置”有關(guān)，一是繳費(fèi)前置，二是復(fù)議前置。因?yàn)槔U費(fèi)前置，很多企業(yè)不愿意去復(fù)議；因?yàn)閺?fù)議前置，納稅人不能直接到法院起訴。（2）長(zhǎng)期以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于強(qiáng)勢(shì)的地位。受傳統(tǒng)影響，納稅人遇到問題往往首先想到的是“找關(guān)系”即通過疏通人情的途徑來解決糾紛，納稅人往往擔(dān)心得罪了強(qiáng)勢(shì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以后會(huì)在日后遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的打擊報(bào)復(fù)，因此往往不愿意將涉稅爭(zhēng)議通過復(fù)議和訴訟來解決。

四、稅務(wù)律師發(fā)展的前景分析及促進(jìn)稅務(wù)律師發(fā)展的對(duì)策建議

筆者認(rèn)為，雖然目前我國(guó)稅務(wù)律師數(shù)量還比較少，案源也不太多，發(fā)展面臨一些困境，但筆者認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光來看，筆者對(duì)稅務(wù)律師的發(fā)展前景還是充滿了信心。

首先，伴隨著依法治國(guó)的進(jìn)程，稅收法定原則已逐漸深入人心并被立法機(jī)關(guān)重視，我國(guó)稅收立法已走上快車道，稅法規(guī)范性程度將越來越高。稅收法定原則不但約束立法機(jī)關(guān)，而且對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的約束也會(huì)越來越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的規(guī)范化程度也將越來越高。另外，2017年修訂的《行政訴訟法》第53條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政行為所依據(jù)的國(guó)務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件不合法，在對(duì)行政行為提起訴訟時(shí)，可以一并請(qǐng)求對(duì)該規(guī)范性文件進(jìn)行審查”，這意味著稅務(wù)總局規(guī)范性文件在具體行政訴訟案件中將接受司法審查，長(zhǎng)期以來總局規(guī)范性文件獨(dú)步天下的狀況將有所改變，稅務(wù)律師在稅務(wù)行政訴訟領(lǐng)域有廣闊的空間。

其次，我國(guó)正在深入推進(jìn)稅制改革，十九屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》中對(duì)稅制改革的表述是：“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重”。目前，新《個(gè)人所得稅法》已實(shí)施，房地產(chǎn)稅立法正呼之欲出，未來我國(guó)直接稅占稅收收入的比重將越來越高，直接稅會(huì)讓納稅人直接感受到稅痛，會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的權(quán)利意識(shí)，納稅人必然會(huì)產(chǎn)生通過納稅籌劃合法節(jié)稅的強(qiáng)烈需求，自然人納稅人對(duì)提起稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟的顧慮會(huì)比企業(yè)納稅人小很多，可以預(yù)計(jì)自然人納稅對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議和訴訟的數(shù)量會(huì)大幅上升。

再次，目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新常態(tài)，之前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，很多企業(yè)納稅人往往采取一種粗放式經(jīng)營(yíng)方式，因?yàn)橛幸?guī)模和利潤(rùn)，很多企業(yè)較少考慮到節(jié)稅的問題。但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，企業(yè)利潤(rùn)下降，企業(yè)納稅人會(huì)產(chǎn)生不交“冤枉稅”，通過稅收籌劃進(jìn)行合法節(jié)稅的意識(shí)。此外，為減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)、扶持中小企業(yè)發(fā)展、保障民生和就業(yè)，國(guó)家開展了大規(guī)模的減稅降費(fèi)，與減稅降費(fèi)同步進(jìn)行的必然是嚴(yán)征管，企業(yè)納稅人如果稅收不合規(guī)將面臨更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，而當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代“數(shù)據(jù)治稅”將使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難逃稅務(wù)機(jī)關(guān)的法眼，因此企業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生聘請(qǐng)稅務(wù)律師進(jìn)行合法節(jié)稅規(guī)劃的強(qiáng)烈意愿。

最后，從稅務(wù)律師發(fā)展的歷史來看，當(dāng)前在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)律師是律師專業(yè)分工領(lǐng)域中最重要的一部分。西方國(guó)家稅務(wù)律師的產(chǎn)生、發(fā)展和壯大是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)分工的細(xì)化而同步進(jìn)行的，相信伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入推進(jìn)，稅務(wù)律師也必將迎來蓬勃發(fā)展的春天。

筆者認(rèn)為，稅務(wù)律師專業(yè)化道路是不可抗拒的趨勢(shì)，有志于從事稅務(wù)律師的朋友可以重點(diǎn)做以下工作：

1.加強(qiáng)復(fù)合型知識(shí)的學(xué)習(xí)。一個(gè)合格的稅務(wù)律師不僅要精通稅法理論和實(shí)務(wù)，也要熟悉國(guó)家政策環(huán)境和法律條文，在操作層面，稅務(wù)律師也要了解經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)及企業(yè)運(yùn)作的基本原理。因此，相較于其他領(lǐng)域，稅務(wù)律師應(yīng)當(dāng)具備更加深厚的專業(yè)功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，對(duì)于有志于成為稅務(wù)律師的朋友來說，一是在法學(xué)院學(xué)習(xí)期間要夯實(shí)法律功底，在稅法、行政法和民商法等部門法方面打好理論基礎(chǔ)；二是在學(xué)習(xí)過程中和執(zhí)業(yè)初期，注意財(cái)稅專門知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握，既可以通過選修經(jīng)濟(jì)財(cái)稅方面的課程，也可以通過考注會(huì)、注稅等方式學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)；三是在轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)稅務(wù)律師過程中，注意通過案例研究和承辦具體項(xiàng)目或案件的方式來提高自身的業(yè)務(wù)水平，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，更多地從法律人角度來思考稅務(wù)問題。

2.當(dāng)前可以走“稅+”法律服務(wù)之路。目前，純粹稅法業(yè)務(wù)范圍過窄，稅務(wù)爭(zhēng)議進(jìn)入復(fù)議、訴訟的案件雖呈增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但從總體上看數(shù)量尚不多。建議稅務(wù)律師可以走“稅+”法律服務(wù)的路徑，例如稅+合同、稅+勞動(dòng)、稅+刑事辯護(hù)、稅+房地產(chǎn)法律服務(wù)、稅+企業(yè)并購(gòu)重組和上市服務(wù)等等，這與做傳統(tǒng)的法律業(yè)務(wù)律師相比，稅務(wù)律師將非常有競(jìng)爭(zhēng)能力。尤其是對(duì)于有財(cái)務(wù)、法律、科技、工程、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等不同背景出身的律師，在進(jìn)入稅法業(yè)務(wù)領(lǐng)域以后，如果能夠結(jié)合自己的經(jīng)歷和行業(yè)知識(shí)，可以為客戶提供更出色的法律服務(wù)。此外，現(xiàn)在法律法規(guī)更新的速度非常快，法律服務(wù)市場(chǎng)分工日益精細(xì)，以往十年二十年前一個(gè)律師什么案子都敢接、一個(gè)人包打天下的時(shí)代已遠(yuǎn)去，稅收業(yè)務(wù)具有高度的專業(yè)性、復(fù)雜性，為提高服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)律師應(yīng)當(dāng)通過組建團(tuán)隊(duì)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的方式來為當(dāng)事人提供全方位的服務(wù)。

3.走循序漸進(jìn)、逐步深入的發(fā)展路徑。對(duì)于有志于進(jìn)入稅務(wù)律師領(lǐng)域的律師，筆者建議：（1）可以從涉稅犯罪的刑事辯護(hù)入手，刑事辯護(hù)是傳統(tǒng)律師的強(qiáng)項(xiàng)，成功的涉稅犯罪刑事辯護(hù)可以在稅務(wù)領(lǐng)域打出名氣；（2）對(duì)于有行政法專長(zhǎng)的律師，可以發(fā)揮行政法、行政程序法專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政提供法律服務(wù)；（3）稅務(wù)律師未來的發(fā)展最終還是要?dú)w到為企業(yè)提供稅收籌劃上，因此，必須學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)，熟練掌握稅收文件，學(xué)習(xí)稅收籌劃理論，多參與稅收籌劃實(shí)務(wù)案例，在學(xué)習(xí)與實(shí)踐中不斷提高專業(yè)水平，另外稅務(wù)律師之間以及稅務(wù)律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師之間要組織團(tuán)隊(duì)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、形成合力；（4）稅務(wù)律師業(yè)務(wù)發(fā)展的頂峰為國(guó)際稅收籌劃，這是所有稅務(wù)律師追求的頂級(jí)目標(biāo)，國(guó)際稅收籌劃對(duì)稅務(wù)律師的綜合素質(zhì)，尤其是對(duì)外語能力、國(guó)際稅收協(xié)定的掌握提出了很高要求，非一朝一夕之功，需要長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累。

（本文榮獲常州市律師制度恢復(fù)40周年暨第三屆律師論壇優(yōu)秀征文二等獎(jiǎng)）

[參考文獻(xiàn)]

[1]黃劍：《稅務(wù)律師在中國(guó)》，《法制與社會(huì)》2014年12月（上）

[2]劉天永：《2013中國(guó)稅務(wù)律師行業(yè)發(fā)展報(bào)告》，《中國(guó)律師》2013年第12期

[3]王卉青、孫靖珊：《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)律師的作用》，《中國(guó)律師》2016年第3期

作者簡(jiǎn)介

高軍

江蘇淮安人，教授、法學(xué)博士

主要從事稅法教學(xué)和研究

江蘇博愛星律師事務(wù)所兼職律師

江蘇省律協(xié)財(cái)稅專業(yè)委員會(huì)委員

江蘇省律協(xié)稅法業(yè)務(wù)培訓(xùn)專家

中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事

江蘇省法學(xué)會(huì)金融法學(xué)與財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事

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“博稅”律師團(tuán)隊(duì)是江蘇博愛星律師事務(wù)所一支以財(cái)稅為亮點(diǎn)的復(fù)合型律師團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)成員具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、準(zhǔn)保薦代表人資格，具有高校教授、稅法博士背景以及投行、發(fā)債等工作經(jīng)歷。目前擔(dān)任常州市稅務(wù)局以及新北、天寧、鐘樓、金壇等稅務(wù)局法律顧問。