一、政策內(nèi)容概要

自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、政策適用主體

政策適用主體為小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

?提示：資產(chǎn)總額的季初值和季末值應(yīng)與企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)數(shù)據(jù)保持一致。

三、申報要求

1.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受減免政策。

2.預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。

3.預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

以《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）為例：

匯算清繳申報時，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（A107040）為例：

四、其他注意事項

1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。

2.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

五、實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額計算示例

A企業(yè)為查賬征收企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年第一季度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、累計應(yīng)納稅所得額如下圖：

A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件，在2022年第1季度預(yù)繳申報時可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=2.5+2.5=5萬元，減免所得稅額=150×25%-5=32.5萬元。

如果A企業(yè)在各項條件相同的情況下，按照之前的政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元，減免所得稅額=150×25%-7.5=30萬元，因此A企業(yè)2022年第一季度享受新政策可多減免所得稅額32.5-30=2.5萬元。

對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報、自動享受的智能服務(wù)。