一、金稅四期對(duì)高凈值人士的影響分析 1

二、金稅四期對(duì)私企老板財(cái)稅業(yè)務(wù)處理的影響 3

三、對(duì)私企老板的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議 7

前段時(shí)間，自媒體大肆渲染金稅四期的上線將給高凈值人士帶來的重大影響，這種焦慮的情緒甚至引發(fā)了很多高凈值人士的移民意向，我們覺得很有必要帶著大家重新審視一下。

今年9月份，國稅總局局長在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇發(fā)言提及“金稅四期”（智慧稅務(wù)）將于年底基本開發(fā)完成。11月份，深圳市稅務(wù)局發(fā)布了“自然人稅收應(yīng)用平臺(tái)四期建設(shè)項(xiàng)目”公開招標(biāo)公告，這些動(dòng)向讓市場(chǎng)再次聚焦到了“金稅四期”對(duì)日常業(yè)務(wù)操作所帶來的影響。鑒于此，筆者特根據(jù)“金稅四期”相關(guān)特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前業(yè)務(wù)實(shí)際情況，為大家做相關(guān)梳理和分析，以供同業(yè)人士參考。

一、金稅四期對(duì)高凈值人士的影響分析

對(duì)高凈值人士而言，如私企老板、企業(yè)高管、影視明星等，“金稅四期”全面推行后，通過銀稅信息共享，稅務(wù)主管部門將獲取個(gè)人名下銀行卡及交易狀況等信息，以往部分高凈值人士通過隱匿收入、轉(zhuǎn)換收入等方式偷稅漏稅的，也將無所遁形，且一旦被稽查核實(shí)，相關(guān)記錄還會(huì)反映至個(gè)人征信，對(duì)個(gè)人信用及商業(yè)貸款也將產(chǎn)生重大影響。

根據(jù)深圳市稅務(wù)局發(fā)布的“自然人稅收應(yīng)用平臺(tái)四期建設(shè)項(xiàng)目”中關(guān)于“健全以高收入高凈值為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系”的招標(biāo)要求，今后將建立“一人式檔案+風(fēng)險(xiǎn)共治+信用引導(dǎo)+分類分級(jí)管理”的征管體系，尤其是對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)激勵(lì)分期納稅、轉(zhuǎn)增股本分期納稅等事項(xiàng)，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和分類分級(jí)預(yù)警指標(biāo)。以下為深圳稅務(wù)局招標(biāo)要求：

在我們所在的地產(chǎn)和金融行業(yè)中，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓來獲取項(xiàng)目是很常見的操作方式。比如在深圳的城市更新項(xiàng)目中，很多前期公司將項(xiàng)目熟化至立項(xiàng)或?qū)Ｒ?guī)階段后就轉(zhuǎn)讓給開發(fā)商，因個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓其持有的項(xiàng)目公司股權(quán)所涉股轉(zhuǎn)收入的稅負(fù)比較高，因此以前的做法通常是個(gè)人先平價(jià)轉(zhuǎn)股至稅收優(yōu)惠地的載體（可核定征收或有財(cái)政返還），然后由稅收優(yōu)惠地載體將股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給開發(fā)商，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。需注意的是，在金稅四期自然人稅收平臺(tái)完善后，通過平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、稅負(fù)等做法所涉的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將越來越大，因此最好是能提前布局、提前規(guī)劃，在有真實(shí)業(yè)務(wù)背景并符合商業(yè)合理性原則的前提下，以合理合規(guī)的方式去達(dá)到節(jié)稅的效果。

未來，高凈值人群在“金稅四期”嚴(yán)格監(jiān)管下，資產(chǎn)收支將更加透明化，另外還需特別注意個(gè)人財(cái)富與企業(yè)經(jīng)營所得進(jìn)行隔離，避免財(cái)產(chǎn)混同導(dǎo)致財(cái)富涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

值得一提的是，就當(dāng)前的實(shí)務(wù)而言，在一些限制性的行業(yè)范圍內(nèi)（尤其是影視等行業(yè)），部分高凈值人士仍在采取轉(zhuǎn)換收入方式偷稅漏稅，將個(gè)人綜合所得（最高適用稅率45%）通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)經(jīng)營所得，再利用地方核定征收及財(cái)政返還相關(guān)政策，將稅率降至6%左右，先前某些明星及主播被查均是這種情況，因此在“金稅四期”推行后，上述方式面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將更快地暴露出來。還需注意的是，不僅是稅務(wù)層面，目前銀行層面的監(jiān)管也愈來愈嚴(yán)，比如今年3月份實(shí)行的《金融機(jī)構(gòu)客戶盡職調(diào)查和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》已明確要求，金融機(jī)構(gòu)為自然人客戶辦理人民幣單筆5萬元以上現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)識(shí)別并核實(shí)客戶身份，了解并登記資金的來源或者用途。綜上所述，個(gè)人再想通過轉(zhuǎn)換收入方式偷稅漏稅已是難上加難。

二、金稅四期對(duì)私企老板財(cái)稅業(yè)務(wù)處理的影響

考慮到小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的短板，我們認(rèn)為很有必要詳細(xì)分析一下私企老板在金稅四期上線的情況下所應(yīng)注意的財(cái)稅管理細(xì)節(jié)。

（一）增值稅發(fā)票層面

對(duì)企業(yè)而言，“金稅四期”全面推行后，在大數(shù)據(jù)的智能分析下，稅務(wù)主管部門對(duì)增值稅發(fā)票的管控勢(shì)必更加規(guī)范嚴(yán)格，目前全電發(fā)票已在多個(gè)地區(qū)試點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行全程記錄，這將有效提升稅收征管效率。以往不少企業(yè)存在虛開增值稅發(fā)票的情形，部分稅務(wù)稽查案例顯示，涉案企業(yè)多通過注冊(cè)空殼公司，利用疫情期間或地方性稅收優(yōu)惠政策等，虛開發(fā)票增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額及相關(guān)成本進(jìn)行偷稅漏稅，更有甚者直接在市場(chǎng)上通過第三方非法“買票”，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)極差。相信隨著后續(xù)“金稅四期”大數(shù)據(jù)樣本的不斷完善，其分析的準(zhǔn)確度也會(huì)愈來愈高，也即只要企業(yè)滿足大數(shù)據(jù)的稽查特征，就會(huì)面臨被預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，若一家企業(yè)被發(fā)現(xiàn)異常，其相應(yīng)的負(fù)責(zé)人及辦事人員名下其他企業(yè)也可能被納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍，稽查的聯(lián)動(dòng)性也將越來越大。當(dāng)然，就稅收籌劃本身而言，如果相關(guān)交易本身真實(shí)且稅務(wù)處理合規(guī)（比如滿足“四流一致”要求等），則“金稅四期”并不會(huì)對(duì)此造成多大的限制性影響。

在我們所在的地產(chǎn)和金融行業(yè)，實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)都會(huì)遇到大額的居間費(fèi)、招待費(fèi)、公關(guān)費(fèi)等類型的支出，不過卻經(jīng)常都無法獲取全額有效的增值稅發(fā)票，甚至有不少公司鋌而走險(xiǎn)，為降低稅負(fù)，簡(jiǎn)單粗暴地通過第三方虛開發(fā)票等方式偷稅漏稅，有的甚至既沒有業(yè)務(wù)合同作為實(shí)質(zhì)交易的依據(jù)，又沒有對(duì)應(yīng)銀行流水及相關(guān)成果作為憑證材料，也即完全不滿足“四流一致”的要求。在“金稅四期”全面推行后，以上類似交易也將完全暴露在稅務(wù)主管部門的監(jiān)控下，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將越來越大。

（二）收入成本配比層面

以往市面上還存在部分企業(yè)通過巧立名目（如差旅費(fèi)、銷售費(fèi)等），虛增成本方式偷稅漏稅的情形，那么通過“金稅四期”的大數(shù)據(jù)智能分析，對(duì)存在收入成本配比明顯不合理的企業(yè)，通過調(diào)取同類企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)合理性、收入匹配性、稅負(fù)率的橫向?qū)Ρ?，亦很容易發(fā)現(xiàn)異常。特別是對(duì)設(shè)立空殼公司虛開發(fā)票的，其空殼公司的設(shè)立維護(hù)難度及被稽查的可能性也將大大增加。

同樣以地產(chǎn)和金融類企業(yè)為例，在成本結(jié)構(gòu)合理性層面，若公司成本層面除常規(guī)的費(fèi)用外，還存在較多其他與公司經(jīng)營及項(xiàng)目支出無關(guān)的成本費(fèi)用，且與同類的公司在成本結(jié)構(gòu)及稅負(fù)率層面均有較大差異，那么就很容易被稅務(wù)部門監(jiān)測(cè)到，且面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）賬戶及社保層面

“金稅四期”通過與各部委、銀行等單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。稅銀信息共享后，稅務(wù)主管部門對(duì)企業(yè)資金賬戶的管控也將更加規(guī)范嚴(yán)格，特別是針對(duì)“公轉(zhuǎn)私”的交易行為。以往部分企業(yè)巧立名目后再通過大額“公轉(zhuǎn)私”，以實(shí)現(xiàn)股東或相關(guān)人員偷稅漏稅、抽逃資本的目的，那么隨著信息共享，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人銀行賬戶交易的異常狀況，再想通過“公轉(zhuǎn)私”方式實(shí)現(xiàn)非法目的所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越來越大。目前，銀行大額公轉(zhuǎn)私管控越來越嚴(yán)，中國人民銀行2020年已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于大額現(xiàn)金管理的通知，并已將浙江、深圳、河北作為試點(diǎn)，很多銀行目前公轉(zhuǎn)私限額5萬，上述提及方式從銀行層面亦比較難操作。不少同行訴苦說，由于新入職員工社保未滿足銀行要求無法辦理銀行卡，其工資在通過代發(fā)薪轉(zhuǎn)入其他同事銀行卡時(shí)，銀行系統(tǒng)會(huì)多次彈出預(yù)警，提示同一人當(dāng)月發(fā)薪筆數(shù)超過兩筆不合理，然后要求企業(yè)提供工資、社保、代收工資情況說明等一堆資料，銀行一邊控制個(gè)人開辦銀行卡一邊控制企業(yè)公轉(zhuǎn)私也是非常令人頭痛，相信大多數(shù)企業(yè)在銀行嚴(yán)監(jiān)管情況下在“公轉(zhuǎn)私”問題上已逐步適應(yīng)并相應(yīng)規(guī)范。信息共享層面，早在2019年，中國人民銀行、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局四部門已聯(lián)合召開企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)啟動(dòng)會(huì)，目前金稅三期已實(shí)現(xiàn)了銀稅互通，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)的納稅信用等級(jí)傳遞給銀行系統(tǒng)，為商業(yè)銀行系統(tǒng)發(fā)放貸款提供幫助，在實(shí)操中企業(yè)只需在電子稅務(wù)局開通授權(quán)銀行獲取企業(yè)信息，人行系統(tǒng)將自動(dòng)比對(duì)企業(yè)納稅情況、收入情況、利潤情況等信息，即時(shí)自動(dòng)判別企業(yè)是否符合稅貸申請(qǐng)條件，另外與市場(chǎng)監(jiān)管局也早已實(shí)現(xiàn)了互通，在工商年報(bào)時(shí)亦可直接從稅務(wù)局獲取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。雖然目前稅務(wù)部門只是單向向其他部門共享數(shù)據(jù)，可一旦金稅四期上線后銀行將企業(yè)賬戶信息和資金流水共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)雙向數(shù)據(jù)交換，那么稅務(wù)的大數(shù)據(jù)就會(huì)全面建立起來，企業(yè)的問題也就可能分分鐘被發(fā)現(xiàn)。

除上述以外，“金稅四期”還將社保納入管控范圍，以往部分企業(yè)通過與員工私下協(xié)商，以“報(bào)銷款方式”支付員工報(bào)酬，大幅降低員工“工資薪金”基數(shù)，以達(dá)到少繳社保及個(gè)人所得稅之目的，在“金稅四期”全面推行后，企業(yè)及個(gè)人交易信息透明度愈來愈高的情形下，企業(yè)再想違規(guī)少繳員工社保及個(gè)稅，所面臨的稽查風(fēng)險(xiǎn)也將越來越大。其實(shí)早在2019年金稅三期上線后，社保就已逐步轉(zhuǎn)移至稅務(wù)局征收，至2021年，全國已完成社保入稅，只是深圳比較特殊，目前社保還是在社保局申報(bào)，然后社保局再把繳費(fèi)信息推送至稅務(wù)局征收，因此，實(shí)操中，仍然存在很多企業(yè)按最低基本工資作為社保基數(shù)繳納的情況。筆者認(rèn)為，金稅四期上線后，針對(duì)企業(yè)目前工資與社保基數(shù)不一致的情況后續(xù)將有可能通過大數(shù)據(jù)比對(duì)自動(dòng)識(shí)別，并自動(dòng)向企業(yè)推送風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，推動(dòng)企業(yè)主動(dòng)合理規(guī)范社保繳納問題。

三、對(duì)私企老板的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

在“金稅四期”推行的大背景下，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理層面，筆者建議私企老板要盡可能做到事前規(guī)劃、事中管理、事后自查。對(duì)于企業(yè)重大決策，要提前進(jìn)行涉稅分析，全盤考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂前要及時(shí)識(shí)別及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（如合同相關(guān)附件亦要完備）；對(duì)于發(fā)票（含電子發(fā)票）的開具及管理，要全面規(guī)范（如發(fā)票備注要簡(jiǎn)明扼要）；對(duì)于企業(yè)成本核算及納稅申報(bào)，要準(zhǔn)確及時(shí)；另外還要充分完善企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“四流一致”，保障企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)。

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