目前在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，國家擴(kuò)大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍。同時伴隨著金稅四期在今年年底全面上線，對業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控也更加嚴(yán)密，因此，如何防范退稅風(fēng)險，也成了大家高度關(guān)注的問題。本文將給大家簡單介紹一下留抵退稅的相關(guān)知識。

一、什么是留抵退稅？

所謂“留抵退稅”其實(shí)就是“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即針對現(xiàn)在不能抵扣、留著將來才能抵扣的“進(jìn)項”增值稅，給予提前全額退還。那么，這個留抵退稅是如何形成的呢？當(dāng)增稅稅的當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額時，不交稅，其中未抵扣完的進(jìn)項稅額可以留到下期繼續(xù)抵扣，于是“留抵稅額”就此誕生了。

二、哪些企業(yè)可以享受留抵退稅

增值稅留抵退稅的受益對象包括全部行業(yè)中符合條件的小微企業(yè)及六大行業(yè)，同時也包括符合條件的個體戶一般納稅人。

增值稅期末留抵退稅政策將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

上文提到的小微企業(yè)是如何劃分的呢？

微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。

六大行業(yè)是指哪六大呢？

上文提到的六大行業(yè)企業(yè)分別是指：

（1）制造業(yè)

（2）科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)

（3）電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

（4）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

（5）生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)

（6）交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)

三、留抵退稅的計算及其賬務(wù)處理

1.留抵退稅如何計算及辦理

我們舉個例子看看具體如何計算留抵退稅。

藍(lán)天公司是制造業(yè)，屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的工業(yè)，按照“營業(yè)收入”指標(biāo)確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年度累計增值稅銷售額為10萬元，營業(yè)收入小于300萬元，藍(lán)天公司為留抵退稅微型企業(yè)。我們一起來計算其增量留抵退稅和存量留抵退稅分別是多少?

藍(lán)天公司2019年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為10萬元，2022年3月（稅款所屬期）期末留抵稅額為100萬元，符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，進(jìn)項構(gòu)成比例為100%。藍(lán)天公司可以在2022年4月同時申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額。

可退增量留抵稅額為（100-10）×100%×100%=90萬元

存量留抵稅額為10×100%×100%=10萬元

合計退還留抵稅額100萬元。

政策依據(jù)：根據(jù)14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4 月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額；符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

納稅人申請辦理留抵退稅，若符合條件的，通過電子申報稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳，應(yīng)在規(guī)定的留抵退稅申請期間，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交申請表。

2.留抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理

①當(dāng)納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》時，如何做賬呢？

借∶其他應(yīng)收款一應(yīng)收留抵稅額退稅款

貸∶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

②實(shí)際收到留抵稅額退稅款時∶

借∶銀行存款

貸∶其他應(yīng)收款——應(yīng)收留抵稅額退稅款

四、如何通過自查規(guī)避留抵退稅風(fēng)險

1.進(jìn)項稅額主要涉稅風(fēng)險點(diǎn)自查

①需要檢查用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法∶是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。用于抵扣進(jìn)項稅額的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票是否真實(shí)合法∶是否有用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費(fèi)、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（勞務(wù)）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項；是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報抵扣進(jìn)項稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項；是否存在以項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額等情況。

②需要檢查是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額的情況。

具體包括∶擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，比如說虛開數(shù)量、單價去抵扣稅款。

③需要檢查用于抵扣進(jìn)項稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否真實(shí)合法；進(jìn)口貨物品種、數(shù)量等與實(shí)際生產(chǎn)是否相匹配。發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否沖減當(dāng)期的進(jìn)項稅額。是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

④用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)是否抵扣進(jìn)項稅額。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是否抵扣進(jìn)項稅額。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，是否抵扣進(jìn)項稅額。

2.銷項稅額主要涉稅風(fēng)險點(diǎn)自查

①銷售收入是否完整及時入賬；是否存在現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在以貨易貨、以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；是否收取外單位或個人水、電、汽等費(fèi)用，不計、少計收入或沖減費(fèi)用；是否將應(yīng)收取的銷售款項，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

②是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況∶將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈送及將外購的材料改變用途對外銷售等，不計或少計應(yīng)稅收入。

③是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況∶發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

④是否存在不按文件規(guī)定的時間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3.留抵退稅申請主要涉稅風(fēng)險點(diǎn)自查

①需要仔細(xì)檢查企業(yè)行業(yè)類型是否判斷錯誤。

②需要檢查企業(yè)所得稅、財務(wù)報表、增值稅申報表中營業(yè)收入、資產(chǎn)總額填寫是否正確。若該項填寫錯誤將導(dǎo)致企業(yè)劃分類型錯誤。

③在申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策還是留抵退稅政策的選擇中，決策失誤將導(dǎo)致企業(yè)利益受損

④未及時辦理增值稅留抵退稅導(dǎo)致公司利益收益

⑤不符合增值稅留抵退稅申請享受導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；若公司騙取留抵退稅將導(dǎo)致公司的信譽(yù)受損。

看完了上文，您是否對在金稅四期下如何做好留抵退稅風(fēng)險防范有進(jìn)一步的認(rèn)識，更多財稅問題歡迎關(guān)注我。我是謝老師！讓我們一起學(xué)習(xí)最新財稅知識運(yùn)營美好人生！