公司法允許注冊資本實行認繳。

未出資的公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有效，不能?概?論。除?未出資的公司股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時隱瞞未出資的事實真相，受讓?因此受到欺詐，否則不應(yīng)認定未出資的公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?效；未出資的公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙?只要明知未出資的公司的股權(quán)存在的事實，?受讓???愿承擔(dān)未出資的公司股東的股權(quán)的出資補?責(zé)任，這并不損害他?利益，反?更有利于公司資本的充實。

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，對未出資的股東責(zé)令補?出資，并承擔(dān)因注冊資本未到位?產(chǎn)?的其他民事責(zé)任。所以說，未出資的公司股東并未因出資?喪失其股權(quán)。其次，確定未出資的公司的某?是否享有公司的股權(quán)，不是看其是否出資，出資多少，?應(yīng)查閱公司章程或股東名冊。

顯然，未出資的公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有效，不在于股東的主體?份，?在于未出資的公司股東是否對受讓?進?欺詐。受讓?明知或應(yīng)知注冊資本未到位的真實情況仍接受轉(zhuǎn)讓?的，意味著受讓?必須承擔(dān)補?注冊資本的義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓有效；否則，即?效。出資不到位由公司設(shè)立時的原出資股東相互之間承擔(dān)連帶責(zé)任。

對于認繳資金的會計處理上，《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》規(guī)定，實收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊資本的部分?！镀髽I(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》也規(guī)定，實收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。根據(jù)上述規(guī)定，“實收資本”應(yīng)該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本。而認繳的注冊資本只是投資者承諾在未來的某個時間點將要投入到企業(yè)的資本，投資者的投資行為并沒有實際發(fā)生，因此不應(yīng)該進行賬務(wù)處理。但在實務(wù)操作中，也有的財務(wù)人員對認繳資金進行了賬務(wù)處理：一方面確認實收資本，另一方面掛往來，確認股東欠款。

股東出資未到位之前發(fā)?股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并不意味著不繳納個人所得稅，要具體情況具體分析。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個?所得稅管理辦法（試?）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第四條規(guī)定：個?轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?減除股權(quán)原值和合理費?后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個?所得稅。第??條規(guī)定：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?明顯偏低。

“股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?是否明顯偏低的依據(jù)之?。申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?明顯偏低且?正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時公司的凈資產(chǎn)公允價×股權(quán)轉(zhuǎn)讓?例。該核定?式是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓基準日企業(yè)資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，所以，對認繳未到位的資金如果已計入實收資本，相應(yīng)其他應(yīng)收款作為資產(chǎn)，相應(yīng)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)扣除未到位的認繳資金，理由未到位的認繳資金已掛賬計入資產(chǎn)。當然，如果認繳未到位資金未在賬面反應(yīng)，相應(yīng)計算個人所得稅時，初始投資成本只能扣除已實際到位的資金。當然，價格明顯偏低而無正當理由的，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但對于個別出資未到位，《公司法》第三十四條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利。未出資到位不享受分紅權(quán)力，但股東自愿除外。

>>舉例1

甲、?分別認繳70萬和30萬投資成?了A公司，分別占股70%和30%。公司成?后半年內(nèi)甲按照公司章程的約定向公司實繳了70萬資本?，?認繳的資本?遲遲沒有出資。年底公司盈利，賬?所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）為80萬元。由于??直沒有繳納資本?，甲、?發(fā)?了?盾，于是在征得甲同意后，?將??30%的股權(quán)以0元的價格轉(zhuǎn)讓給丙（注：丙要在受讓股權(quán)后的3個?內(nèi)向公司實繳30萬資本?）。

例中，如果單純從A公司的資產(chǎn)負債表來看，公司的凈資產(chǎn)為80萬元，?持有30%的股權(quán)，對應(yīng)的凈資產(chǎn)為24萬元，以0元的價格轉(zhuǎn)讓，顯然低于賬?凈資產(chǎn)，根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?明顯偏低”。但根據(jù)《公司法》、《合同法》的規(guī)定，按實繳出資分紅是基本原則，在對股東投資權(quán)益沒有特殊約定的情況下，由于?并未實繳出資，其不能享有股東的分紅、優(yōu)先認繳出資等權(quán)利，即?不享有公司凈資產(chǎn)80萬元的份額。因此，如果對?按照持有30%的股權(quán)所對應(yīng)的賬?凈資產(chǎn)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是明顯不合理的。?應(yīng)提供未實際繳納注冊資本、?法取得分紅等材料證明其以0元的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合理性，并與稅務(wù)機關(guān)充分溝通。

>>舉例2

甲、?、丙各認繳400萬元注冊資本?成?注冊資本1200萬元的A公司，公司成??年后，尚未收到三位股東繳納的出資，但是經(jīng)過?年的經(jīng)營，公司在業(yè)內(nèi)前景看好，有較?的品牌價值。為了公司能夠更好發(fā)展，股東會?致通過決議，修改公司章程，決定?股東會決議通過之?起?個?內(nèi)，由三位股東將各?認繳的注冊資本?實際繳付到位。期滿后，甲、?兩位股東認繳的資本?均已繳付到位，但是丙因??原因未能繳付認繳出資，形成了股東丙事實上?繳注冊資本?的局?。半年后，丙仍未能履?其出資義務(wù)，經(jīng)股東間協(xié)商?致，由甲、?兩位股東共同出資600萬元收購丙的股份。據(jù)此，三?股東簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定，甲、?共同?付股權(quán)受讓款600萬元給丙，同時扣除丙?繳公司的注冊資本?400萬元，由甲、?將400萬元?款繳付?公司。

在上述案例中，若只有實際繳付?公司的出資才可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，那么，股東丙的股權(quán)原值應(yīng)為零，則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為600萬元，應(yīng)納個?所得稅600萬元×20%=120萬元，這顯然是不合理的。

在認繳后未（全部）實繳出資情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?和股權(quán)原值應(yīng)相互綜合考慮來確定，在上述案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?600萬元包含了應(yīng)繳公司的注冊資本400萬元，下?分兩種情況分析：

1.若只有實際繳付?公司的出資才可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?應(yīng)扣除應(yīng)繳公司的注冊資本?400萬元后確定為200萬元；

2.若根據(jù)三?股東簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，可將由甲、?從股權(quán)受讓款600萬元中繳付?公司?繳公司的注冊資本?400萬元，作為股東丙的股權(quán)原值，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?還是600萬元。

兩種?法下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都為200萬元。

作者：張國永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所