近日，某地地稅辦稅服務廳受理了一筆雙代業(yè)務：A公司是一般納稅人，2016年納稅信用等級D級，A公司2017年6月銷售一套取得的房產(chǎn)，到地稅機關(guān)辦理“轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)”預繳增值稅及其他地方稅費時，要求地稅機關(guān)同時代開增值稅專用發(fā)票。辦稅服務廳工作人員認為一般納稅人發(fā)票一律自開，納稅人辦理雙代業(yè)務，只預繳稅款，不能代開增值稅發(fā)票。而納稅人卻堅持要代開發(fā)票，也有人認為可以開具增值稅專用發(fā)票。究竟誰對誰錯，這份增值稅專用發(fā)票究竟該如何開具?且聽凡人一一說來。

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NO1：一般納稅人雙代業(yè)務能不能代開增值稅專用發(fā)票?

其實這是一個簡單的問題。營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人可以按照自身的需要，向主管國稅機關(guān)申請領購增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票自開。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要開具發(fā)票的，均由自己通過增值稅發(fā)票專用系統(tǒng)開具發(fā)票，發(fā)票開具的信息，會同步上傳到增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)待查。

《國家稅務總局關(guān)于公布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年14號)規(guī)定：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開。納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函(2016)145號)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向地稅局申請代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

按照上述的規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，在地稅機關(guān)辦理“雙代”業(yè)務時，只預繳增值稅、附征地方稅，不得代開增值稅發(fā)票，更不得代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應當自行開具發(fā)票。

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NO2:D級納稅人增值稅專用發(fā)票領用有什么限制?

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第40號)規(guī)定：對納稅信用評價為D級的納稅人，增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交(驗)舊供新、嚴格限量供應。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2010]40號)規(guī)定，對于輔導期納稅人增值稅專用發(fā)票管理，一是實行限額開具專用發(fā)票。小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。二是限量領用專用發(fā)票。實行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。三是超限預繳增值稅款。一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。

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N03：A公司應該如何開具發(fā)票?

對于A公司來說，雖然納稅信用等級是D級，但是仍然按規(guī)定可以領用并開具增值稅專用發(fā)票，無需代開增值稅專用發(fā)票。如果A公司有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理，稅務機關(guān)收繳或停止發(fā)售發(fā)票的情形，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營需要開具發(fā)票，可以依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)規(guī)定“被稅務機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的”，向主管國稅機關(guān)申請代開普通發(fā)票。

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