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在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整

更新時(shí)間: 2024.11.24 20:20 閱讀：

稅收相關(guān)規(guī)定

該實(shí)施條例中第四十三條明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。

企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)列支。因此，稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，否則會(huì)面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)。

合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍一些納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等支出列入其中，這不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整(圖1)

準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)包括：

一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。

二是股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。需要注意的是，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

三是查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))第一條規(guī)定，查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號(hào))進(jìn)一步對(duì)查增應(yīng)納稅所得額的填報(bào)予以明確。根據(jù)公告規(guī)定，查補(bǔ)的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補(bǔ)充申報(bào)的時(shí)候必然會(huì)填到“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”里，自然地作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。

準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。

在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整(圖2)

做好納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為250萬元(50000萬元×5‰)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額300×40%)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分之和。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額150萬元(30000萬元×5‰)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元(180-150+300×40%)。

在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整(圖3)

應(yīng)注意的事項(xiàng)

一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別。外購禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與誤餐費(fèi)區(qū)別。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到的補(bǔ)償;而招待費(fèi)是對(duì)外拓展業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用，它的消費(fèi)人主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)的員工。

在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整(圖4)
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